×
БЕСПЛАТНАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
Главная - Бухгалтерский учет - Бухгалтерский учет в медицинских коммерческих организациях

Бухгалтерский учет в медицинских коммерческих организациях

Учет лекарственных препаратов и медизделий в медсанчасти


06 октября 2021 г. 10:47 Автор: Валова С., эксперт журнала Журнал «» № 10/2021 Военнослужащие и приравненные к ним лица имеют право на получение медицинской помощи в ведомственных медицинских организациях (п.

3 ст. 25 Закона № 323-ФЗ). Оказание медицинской помощи предполагает использование лекарственных препаратов, перевязочных средств и других медицинских изделий. В статье рассмотрен порядок учета данной специфической группы нефинансовых активов.

Все медицинское имущество можно поделить на две основные группы: 1) лекарственные средства, используемые для диагностики и лечения заболеваний; 2) медицинские изделия, которые применяются при совершении медицинских манипуляций. К ним относятся как медицинский инструментарий и медицинское оборудование, так и перевязочные средства. Также медицинскими изделиями могут признаваться медицинская мебель и медицинская одежда.

В бухгалтерском учете перечисленные объекты учета подразделяются на две учетные группы: и материальные , применимые в медицинских целях.

Отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) входит в компетенцию учреждения (Письмо Минфина РФ от 09.11.2018 № 02-05-10/80751). Оно самостоятельно принимает решение исходя из установленных в учетной политике способов ведения бухгалтерского учета основных средств и материальных запасов при их приобретении, создании и монтаже, функциональной и экономической направленности осуществляемых расходов, руководствуясь положениями инструкций № 157н, 162н, с учетом СГС «Основные средства» и «Запасы». Таким образом, все перечисленные объекты учета, относимые к медицинскому имуществу, могут быть отражены на счетах 101 00 «Основные средства» и 105 00 «Материальные запасы».

В рамках данной статьи рассмотрим порядок отражения операций в рамках одной учетной группы, показываемой на счете 105 00 «Материальные запасы».

В соответствии с п. 99 Инструкции № 157н к материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости.

Таким образом, медицинские изделия, срок использования которых составляет менее 12 месяцев, включаются в группу учета материальных запасов.

В эту же группу входят лекарственные препараты. Напомним, что материальные ценности относятся на тот или иной счет аналитического учета согласно п.

118 Инструкции № 157н. Так, на счете 105 01 «Медикаменты и перевязочные средства» отражаются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.

д. В Методических рекомендациях сказано, что если не удалось уверенно отнести материальные запасы на тот или иной счет аналитического учета, то следует руководствоваться положениями отраслевых нормативных правовых актов и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), введенного в действие Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.
д. В Методических рекомендациях сказано, что если не удалось уверенно отнести материальные запасы на тот или иной счет аналитического учета, то следует руководствоваться положениями отраслевых нормативных правовых актов и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), введенного в действие Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

В случае если невозможно точно определить счета аналитического учета, данные предметы целесообразно отражать на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы». В Методических рекомендациях чиновники сделали акцент на Порядке № 209н. В частности, они отметили, что материальные запасы отражаются на соответствующих подстатьях статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ по своему целевому (функциональному) назначению.

Так, подстатья 341 КОСГУ применяется при отражении операций по приобретению лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях. Как отметило финансовое ведомство, в состав группы «Медикаменты и перевязочные средства» входят материалы, которые указываются под кодом 341 КОСГУ (письма от 09.08.2019 № 02-08-10/60687, от 26.07.2019 № 02-08-05/56168):

  1. стерильные перчатки и прочие медицинские расходные материалы;
  2. шприцы, иглы, катетеры, канюли для переливания;
  3. антисептики, дезинфицирующие материалы;
  4. перевязочные средства (вата, марля, бинты);
  5. системы тест-полосок, применяемые в медицинских целях.
  6. медицинские аптечки и санитарные сумки;

В соответствии с разъяснениями, приведенными в Письме Минфина РФ от 06.04.2021 № 02-08-10/27111, по подстатье 341 КОСГУ отражается приобретение в целях оказания медицинской помощи (услуг):

  1. термометров, которых составляет менее 12 месяцев;
  2. масок.

  3. бактерицидных ламп;

В то же время в Письме от 16.07.2021 № 02-07-10/62248 специалисты финансового ведомства сообщили, что если маски для защиты дыхательных путей, медицинские перчатки приобретаются в целях формирования комплектов СИЗ (специальной одежды), выдаваемых медицинскому персоналу учреждения для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев, то указанные материальные ценности следует учитывать одновременно с комплектом специальной одежды в группе материальных запасов «Мягкий инвентарь».

По общим правилам единица бухгалтерского учета материальных запасов выбирается учреждением самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа (п. 8 СГС «Запасы»). Как указано в Методических рекомендациях, выбор единицы учета зависит от характера запасов, порядка их приобретения и (или) использования.

Чиновники считают, что номенклатурную единицу целесообразно применять в качестве единицы учета в случае необходимости ведения раздельного аналитического учета однородных материальных запасов, выпущенных разными производителями, имеющих различные артикулы, торговые марки, размеры, сорт. Они рекомендуют учитывать лекарственные средства для медицинского применения, подлежащие предметно-количественному учету, по номенклатурным единицам.

В частности, к ним относятся препараты, содержащие сильнодействующие и ядовитые вещества.

Пунктом 13 СГС «Запасы» установлено, что активы, относящиеся к материалам, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Из положений п. 19 данного стандарта следует, что первоначальная стоимость материальных запасов, приобретенных в результате обменных операций или созданных учреждением, определяется в сумме фактически произведенных вложений. Как правило, это суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также транспортные расходы.

Поступление лекарственных препаратов и медицинских изделий в медико-санитарную часть может быть централизованным и децентрализованным при проведении самостоятельных закупок.

При централизованных закупках медицинского имущества уполномоченный государственный заказчик:

  1. организует и размещает заказ в целях определения головного исполнителя (исполнителя);
  2. заключает государственные контракты на поставку лекарственных препаратов и медицинских изделий;
  3. обеспечивает финансирование заказа.

Порядок отражения операций по централизованному снабжению учреждений материальными ценностями приведен в разд. 6 Инструкции № 162н. В соответствии с положениями данного раздела порядок отражения операций будет зависеть от условий заключенного контракта.

Предусматривается два варианта поставки:

  1. материальные ценности направляются от поставщика напрямую учреждению-грузополучателю, минуя склад заказчика.
  2. материальные ценности могут быть доставлены в адрес учреждения-заказчика с дальнейшей передачей (закреплением) имущества, приобретенного для учреждения-грузополучателя;

В обоих случаях взаимосвязанные расчеты по централизованному снабжению между заказчиком и грузополучателем оформляются извещением (ф.

0504805) (в двух экземплярах) согласно первичным учетным документам, прилагаемым к нему (п. 154 Инструкции № 162н). Рассмотрим примеры по отражению операций по централизованному снабжению. Пример 1 В рамках централизованного снабжения уполномоченным заказчиком заключен контракт на поставку лекарственных препаратов с оптовой фармацевтической компанией.

Общая сумма поставки по контракту – 350 000 руб. Поставка медикаментов осуществляется на склад заказчика. 20 августа 2021 года заказчик перечислил аванс в размере 30% суммы договора (350 000 руб. x 30%). 24 августа 2021 года поставщик поставил лекарственные средства на центральный склад. 2 сентября 2021 года медикаменты были распределены по медицинским частям и поставлены непосредственно получателям.

2 сентября 2021 года медикаменты были распределены по медицинским частям и поставлены непосредственно получателям.

Данные условные. В бухгалтерском учете заказчика были сделаны следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Август 2021 года Перечислен аванс за поставку лекарственных препаратов на основании государственного контракта 1 206 34 56x 1 304 05 341 105 000 Поступило закупленное имущество согласно государственному контракту 1 105 31 341 1 302 34 73x 350 000 Осуществлен зачет ранее перечисленного авансового платежа 1 302 34 83x 1 206 34 56x 105 000 Перечислена окончательная оплата поставщику поставленных лекарственных препаратов 1 302 34 83x 1 304 05 341 245 000 Сентябрь 2021 года Переданы лекарственные препараты медицинским частям 1 304 04 341 1 105 31 441 350 000 Одновременно отражена стоимость оплаченных и отгруженных получателю лекарственных препаратов 05* Списаны с учета лекарственные препараты после получения подтверждения от получателя имущества 05* 350 000 * Согласно п.

341 Инструкции № 157н аналитический учет по забалансовому счету

«Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению»

ведется в книге учета (ф. 0504055) по каждому учреждению (грузополучателю), виду материальных ценностей. В соответствии с нормами, изложенными в разд.

6 Инструкции № 162н, учет у учреждения-грузополучателя при централизованных поставках зависит от того, когда в учреждение поступили материальные ценности (до или после получения извещения (ф.

0504805)). Далее рассмотрим оба варианта отражения операций в учете медико-санитарной части:

  1. когда лекарственные средства и медицинские изделия поступили после получения извещения (ф. 0504805) от учреждения-заказчика.
  2. когда лекарственные средства и медицинские изделия поступили от поставщика до получения извещения (ф. 0504805) от учреждения-заказчика;

Согласно п.

158 Инструкции № 157н учреждение-грузополучатель при получении материальных ценностей от поставщика до поступления от учреждения-заказчика извещения (ф. 0504805) и прилагаемых к нему документов принимает к учету материальные ценности с отражением их на забалансовом счете 22

«Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению»

.

При поступлении от учреждения-заказчика извещения (ф.

0504805), в том числе его второго экземпляра, сформированного учреждением-грузополучателем, в бюджетном учете последнего отражаются корреспонденции счетов, предусмотренные п. 157 Инструкции № 162н, с одновременным выбытием принятых к учету материальных ценностей с забалансового счета 22.

При этом п. 375 Инструкции № 157н допускается возможность использования данного имущества до получения указанных документов при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств. Пример 2 31 августа 2021 года в медико-санитарную часть Минобороны поступили лекарственные препараты и перевязочные средства в рамках централизованного снабжения.

Согласно документам поставщика сумма поставки – 175 000 руб.

Груз от поставщика поступил в августе до момента получения извещения (ф.

0504805). Извещение (ф. 0504805) от вышестоящей организации поступило 1 сентября 2021 года.

Данные условные. В учете учреждения-получателя были сделаны следующие бухгалтерские записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Август 2021 года Поступили лекарственные средства и перевязочные средства от поставщика до момента получения извещения (ф.

0504805) 22

«Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению»

175 000* Сентябрь 2021 года На основании полученного извещения (ф. 0504805) лекарственные средства и перевязочные средства поставлены на балансовый учет и списаны с забалансового учета 1 105 31 341 1 304 04 341 22

«Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению»

175 000 * По согласованию с главным распорядителем запись по данному счету производится на сумму, указанную в отгрузочных документах поставщика (п. 375 Инструкции № 157н). Если же лекарственные средства и медицинские изделия поступили в медико-санитарную часть после получения извещения (ф.

0504805), в соответствии с нормами и требованиями бюджетного учета учреждению-грузополучателю следует отражать такие ценности на счете 107 00 «Нефинансовые активы в пути».

В соответствии с п. 157 Инструкции № 162н сумма материальных ценностей, отправленных поставщиком в адрес учреждения-грузополучателя согласно представленным им документам, но не поступивших к моменту получения учреждением-грузополучателем извещения (ф. 0504805), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути».
0504805), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути». Пример 3 В рамках централизованного снабжения военный госпиталь 31 августа 2021 года получил извещение (ф.

0504805) о направлении ему медицинских изделий на сумму 155 000 руб.

от вышестоящей организации, уполномоченной на осуществление таких закупок. В учреждение отправленные медикаменты поступили 2 сентября 2021 года.

Государственным контрактом предусмотрено, что организация-поставщик направляет материальные ценности учреждениям-грузополучателям напрямую, минуя склад учреждения-заказчика.

Данные условные. В учете учреждения-получателя были сделаны следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Август 2021 года На основании полученного извещения (ф. 0504805) отражена сумма не поступивших в учреждение медицинских изделий 1 107 33 341 1 304 04 341 155 000 Сентябрь 2021 года Поступили медицинские изделия 1 105 31 341 1 107 33 441 155 000 Отметим, что особенности учета и списания лекарственных препаратов, медицинских изделий и перевязочных средств могут быть определены в ведомственных нормативных актах, например в гл.

4 Положения о снабжении медицинским и ветеринарным имуществом воинских частей и медицинских учреждений внутренних войск, военных учебных заведений Министерства внутренних дел РФ, утвержденного Приказом МВД РФ от 25.07.1994 № 357 (далее – Положение № 357). Так, исходя из норм данного документа в воинских частях и подразделениях, в штатах которых имеется один врач или фельдшер, а также в отделениях и кабинетах медицинских учреждений списание в расход лекарственных и иммунобиологических препаратов, перевязочных средств и расходных предметов производится один раз в квартал на основании ежеквартальных ведомостей расхода по акту. При этом установлено, что расход лекарственных средств и медицинских изделий, списанных по акту, должен подтверждаться рецептами, записями о назначении лекарств в книге учета больных в амбулатории, медицинских книжках и историях болезни (п.

4.2 Положения № 357). При списании медицинских материалов учреждение должно учитывать положения СГС «Запасы», инструкций № 157н, 162н. Напомним, что в силу п. 42 СГС «Запасы» лекарственные препараты и медицинские изделия выбывают по стоимости каждой единицы либо средней стоимости.

Один из указанных способов применяется в течение отчетного периода непрерывно и не подлежит изменению.

Средняя стоимость медицинских материалов определяется по каждой группе (виду) путем деления общей стоимости группы (вида) на их количество.

Пример 4 На складе медико-санитарной части на 1 сентября 2021 года числилось 1 000 шприцев (5 мг) по цене 50 руб. (50 000 руб.) и 150 шприцев по цене 45 руб.

(6 750 руб.). В течение месяца было приобретено 2 000 шприцев по цене 55 руб. (110 000 руб.). Выдано со склада и использовано 500 шприцев.

Данные условные. Стоимость выбывших шприцев, если выбрана средняя стоимость в качестве способа ее определения, составит 26 468,25 руб. ((50 000 + 6 750 + 110 000) руб.

/ ((1 000 + 150 + 2 000) шт. x 500 шт.)). Списание медицинских изделий в бухгалтерии медико-санитарной части осуществляется в соответствии с актом о списании материальных запасов (ф.

0504230) (п. 25 Инструкции № 162н).

В учете учреждения согласно Инструкции № 162н сделаны следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Списаны медицинские изделия при оказании медицинской помощи** 1 401 20 272 1 105 31 441 26 468,25 Отметим, что лекарственные препараты могут быть списаны с учета медико-санитарной части и вследствие истечения срока их годности.

К сведению: В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» производитель лекарственных препаратов устанавливает срок годности товара, по истечении которого этот товар считается непригодным для использования по назначению. Испорченные медикаменты выявляются после проведенной в медицинском учреждении инвентаризации.

Испорченные медикаменты выявляются после проведенной в медицинском учреждении инвентаризации. Порядок ее проведения устанавливается положениями учетной политики. Результаты проведенной в учреждении инвентаризации фиксируются в документах по формам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н.

В бухгалтерском учете по списанию лекарственных препаратов с истекшим сроком годности делается следующая бухгалтерская запись (п. 26 Инструкции № 162н): Дебет счета 1 401 20 272 Кредит счета 1 105 31 441.

* * * Кратко сформулируем основные выводы:

  • Закупка лекарственных препаратов и медицинских изделий для медико-санитарных частей силовых министерств и ведомств может осуществляться как централизованным, так и децентрализованным способом. При отражении операций по централизованному снабжению казенное учреждение руководствуется разд. 6 Инструкции № 162н. Расчеты по централизованному снабжению между заказчиком и грузополучателем оформляются извещением (ф. 0504805) (в двух экземплярах) согласно первичным учетным документам, прилагаемым к нему.
  • Списание лекарственных препаратов и медицинских изделий в бухгалтерии медико-санитарной части осуществляется в соответствии с актом о списании материальных запасов (ф. 0504230). Выбытие медицинских материалов производится по стоимости каждой единицы либо средней стоимости. В бухгалтерском учете выбытие отражается по дебету счета 1 401 20 272 и кредиту счета 1 105 31 441.
  • Лекарственные препараты и материалы, используемые в медицинских целях, подлежат учету на счете 1 105 31 341. В случае если невозможно точно определить счета аналитического учета, данные предметы целесообразно отражать на счете 1 105 06 340 «Прочие материальные запасы».

Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации». Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв.

Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв.

Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н. Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина РФ от 07.12.2018 № 256н. Методические рекомендации по применению СГС «Запасы», доведенные Письмом Минфина РФ от 01.08.2019 № 02-07-07/58075. Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв.

Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

Правовые, учетные и налоговые аспекты деятельности предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и техникой

Худолеев В.В.

Опубликовано в номере: №3 / 2003 Предприятия, занимающиеся торговлеймедицинскими препаратами и медицинской техникой — это торговые организации, осуществляющие оптовую (предприятия и организации) и розничную (аптеки, магазины медтехники) торговлю медицинскими препаратами и медицинской техникой.Правовые аспекты деятельности предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникойПредприятия, занимающиеся торговлеймедицинскими препаратами и медицинской техникой, в своей практической деятельности сталкиваются с рядом специфических правовых аспектов, незнакомых многим другим предприятиямторговли и общественного питания. К таким аспектам относятся:

  1. иные правовые вопросы деятельности.
  2. регистрация лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники;
  3. лицензирование;
  4. государственное регулирование цен;
  5. сертификация;

Согласно пункту 1 статьи 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» подлежат лицензированию:

  1. деятельность по распространению лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
  2. фармацевтическая деятельность;

В настоящий момент согласно Положению о лицензировании фармацевтической деятельности, утвержденному постановлением Правительства РФ от 1 июля 2002 г.

№ 489

«Об утверждении положения о лицензировании фармацевтической деятельности»

, регламентировано только лицензирование фармацевтической деятельности— деятельности по оптовой и розничной торговле лекарственными средствами, а также изготовлению лекарственных средств.

Согласно приказу Минздрава РФ от 11 сентября 2000 г. № 343 «Об организации работы по выдаче лицензий на работы по выдаче лицензий на распространение, в т.ч.

предоставление в пользование, и техническое обслуживание медицинской техники» деятельность по распространению медицинской техники подлежит лицензированию. Однако, на основании Федерального закона от 8 августа 2001 г.

№ 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» эта деятельность не лицензируется.Таким образом, в настоящий момент для предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, лицензируется только фармацевтическая деятельность.Все медицинские препараты и медицинская техника подлежат обязательной сертификации. Согласно статье 1 Закона РФ от 10 июня 1993 г.

№ 5151-1 «О сертификации продукции и услуг» сертификация продукции — процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям. Сертифицировать медицинские препараты и медицинскую технику могут продавцы этой продукции, то есть предприятия торговли.

Необходимо иметь в виду, что государство регулирует цены на жизненно необходимые и важнейшие медицинские препараты.Государственное регулирование процесса ценообразования осуществляется двумя способами:

  1. государственной регистрацией предельных отпускных цен отечественных и иностранных производителей на жизненно необходимые и важнейшие медицинские препараты;
  2. установлением органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации предельных оптовых и предельных розничных надбавок к ценам на медицинские препараты.

Помимо общих правовых особенностей деятельности предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, существуют особенности, определяемые видом торговли.Торговля медицинскими препаратами и медицинской техникой делится на:

  1. оптовую торговлю (предприятия и организации);
  2. розничную торговлю (аптеки и магазины медтехники).

Оптовая торговля медицинскими препаратами регламентируется отраслевым стандартом «Правила оптовой торговли лекарственными средствами.

Основные положения», утвержденным приказом Минздрава РФ от 15 марта 2002 г.

№ 80 «Об утверждении отраслевого стандарта «Правила оптовой торговли лекарственными средствами. Основные положения» (далее по тексту — ОСТ).Бухгалтерский учет деятельности предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникойБухгалтерский учет на предприятиях, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

  • Приказом Минздрава СССР от 31 марта 1987 г. № 468 «Об утверждении инструкции по ведению журнально-ордерной формы учета и форм журналов-ордеров в аптечных учреждениях»;
  • Иными нормативными правовыми актами.
  • Положениями по бухгалтерскому учету (на 1 января 2003 г. их 19);
  • Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
  • Законом о бухгалтерском учете;
  • Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов);

На основании пункта 4 ПБУ 10/99 расходы предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности этих предприятий также подразделяются на: 1) расходы по обычным видам деятельности;2) операционные расходы;3) внереализационные расходы.При этом расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.Бухгалтерский учет операций, осуществляемых предприятиями, занимающимися торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, ведется на счетах бухгалтерского учета Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов).Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета операций предприятиями, занимающимися торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, на следующем примере.ПримерЗАО «Медик» занимается торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой.

В течение февраля 2003 года реализована одна партия препарата «Бронхогель» в количестве 100 000 упаковок. Расходы ЗАО «Медик» — стоимость всей партии «Бронхогель» — 110 000 рублей, в том числе НДС (10%) — 10 000 рублей, заработная плата — 100 000 рублей, единый социальный налог на заработную плату — 35 600 рублей. Стоимость реализации одной упаковки препарата «Бронхогель» составляет 3,30 рублей с учетом НДС (10%) — 0,30 рублей.В бухгалтерском учете ЗАО «Медик» в феврале 2003 года будут сделаны следующие проводки: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетые счета» — 110 000 рублей — оплачена закупка партии препарата «Бронхогель» в размере 100 000 упаковок;дебет счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» кредит счета 60 — 100 000 рублей — получена партия препарата «Бронхогель» в размере 100 000 упаковок;дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» кредит счета 60 — 10 000 рублей — налог на добавленную стоимость по приобретенной партии препарата «Бронхогель»;дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 19,субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 10 000 рублей — принят к зачету налог на добавленную стоимость по приобретенной партии препарата «Бронхогель»;дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 100 000 рублей — начислена зарплата;дебет счета 44 кредит счета 68 — 35 600 рублей — начислен единый социальный налог на зарплату;дебет счета 50, 51 кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 330 000 рублей (3,30 рублей Ѕ 100 000) — на сумму оплаты за партию препарата «Бронхогель» в размере 100 000 упаковок при его реализации;дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи»,субсчет 1 «Выручка» — 330 000 рублей — на сумму выручки от реализации партии препарата «Бронхогель»;дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — 30 000 рублей (0,30 рублей Ѕ 100 000) — на сумму налога на добавленную стоимость по реализованной партии препарата «Бронхогель»;дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 44 — 235 600 рублей (100 000 рублей + 100 000 рублей + 35 600 рублей) — на сумму расходов на продажу партии препарата «Бронхогель»;дебет счета 90, субсчет 1 «Выручка»кредит счета 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж» — 330 000 рублей — на сумму доходов от реализации партии препарата «Бронхогель»;дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж»кредит счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» — 30 000 рублей (0,30 рублей Ѕ 100 000) — на сумму налога на добавленную стоимость по реализованной партии препарата «Бронхогель»;дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж»кредит счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» — 235 600 рублей — на сумму расходов на продажу партии препарата «Бронхогель»;дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж»кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 66 400 рублей (330 000 — 30 000 — 235 600) — на сумму прибыли от реализации партии препарата «Бронхогель».Особенности налогообложения деятельности предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой Налог на добавленную стоимостьНа основании статьи 143 НК РФ предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинской продукцией, являются налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС у предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, являются операции по:1) реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав;2) передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;3) ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ: 1) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г.

№ 19

«Об утверждении перечня важнейших и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»

;2) протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;3) технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов.

Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС утвержден постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998

«Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»

;4) очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г.

№ 240

«Об утверждении перечня линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»

.Кроме того, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению НДС ввоз на таможенную территорию России материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний. Перечень материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость утвержден постановлением Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. № 283

«Об утверждении перечня материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»

.

Налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

  1. лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
  2. изделий медицинского назначения.

Правительством РФ для целей налогообложения НДС определяются коды видов вышеперечисленной продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.При этом отметим, что в соответствии с письмом МНС РФ от 28 января 2002 г.

№ ВГ-6-03/99

«Разъяснение об исчислении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию»

товары, перечисленные под кодовым обозначением 940000 «Медицинская техника» Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 20 процентов. Налогообложение НДС деятельности по реализации прочих медицинских препаратов и медицинской техники также осуществляется по ставке 20 процентов НДС. Кроме того, в соответствие со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ. Это означает, что суммы налоговых вычетов, исчисленных по товарам, закупленным предприятиями, занимающимися торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, для перепродажи, уменьшают общую сумму НДС к уплате. Однако это происходит только при соблюдении ряда условий, установленных действующим налоговым законодательством.На основании статьи 172 НК РФ налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ при условии, что: а) товары (работы, услуги) приняты к учету на баланс налогоплательщика;б) товары (работы, услуги) оплачены;в) на товары (работы, услуги) есть счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет — фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ. Счета — фактуры, составленные с нарушением действующего налогового законодательства, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.налог на прибыльНа основании статьи 246 НК РФ предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, являются налогоплательщиками по налогу на прибыль.Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль таких предприятий признается прибыль, полученная предприятиями, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с действующим налоговым законодательством. Налогообложение прибыли предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, осуществляется по ставкам и в порядке согласно действующему налоговому законодательству.

Напомним, что суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой.На практике предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, очень часто предоставляют своим покупателям различные скидки.

Согласно письму МНС РФ от 25 июля 2002 г.

№ 02-3-08/84-Ю216

«По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»

разница между ценой, установленной договором и ценой продажи, у организации — продавца учитывается в составе внереализационных расходов по подпункту 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Налог на имуществоСогласно статье 1 Закона о налоге на имущество предприятий плательщиками налога на имущество предприятий являются:1) предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;2) филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;3) компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.Таким образом, предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество предприятий по месту своего нахождения. Филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, если они имеют отдельный баланс и расчетный счет, уплачивают налог на имущество по месту своего нахождения (см.

письмо МНС РФ от 2 марта 1999 г.

№ ВГ-6-18/151). Налогообложение имущества этих предприятий осуществляется по ставкам и в порядке согласно действующему налоговому законодательству.