×
БЕСПЛАТНАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
Главная - Трудовое право - Доплата до среднего заработка в налоговом учете

Доплата до среднего заработка в налоговом учете

Доплата до среднего заработка в налоговом учете

Когда нужна доплата до уровня среднемесячной заработной платы и ее расчет


Автор: 06.01.2021 Актуально на 6 января 2021 Время для прочтения: 5 минут Прочитано: Сохранить статью Содержание По различным причинам больничное пособие по нетрудоспособности, беременности и родам может оказаться меньше обычной суммы оплаты труда, получаемой сотрудником. В этом случае ему по решению работодателя может быть проведен расчет доплаты до среднего заработка.

Порядок расчета таких начислений и сроки их выплаты наниматель определяет самостоятельно в локальных актах.

Максимальный размер пособия по нетрудоспособности ограничен предельной величиной базы по взносам на ВНиМ. Кроме того, на его размер оказывает влияние страховой стаж работника.

В результате, сумма пособия не может быть более величины, рассчитанной по формуле: Таким образом, ситуация, когда сумма больничного ниже обычного заработка работника, возможна при следующих условиях:

  1. отсутствие необходимого для 100% выплаты страхового стажа;
  2. годовой доход превышает максимальный размер величины базы по взносам в ФСС;
  3. одновременное наличие обоих этих условий.

В подобных обстоятельствах нанимателю дано право принять решение о доплате до среднего заработка.

Процедуру, как определять доплату до средней зарплаты при выплате больничного, компания определяет самостоятельно. Доплата – это разница между средней зарплатой сотрудника, которую он мог бы получить за дни нетрудоспособности, и суммой начисленного ему фактически пособия.
В виде формулы расчет можно представить следующим образом: При определении параметров расчета нужно установить:

  1. состав начислений, входящих в фонд оплаты труда, учитываемый в расчете;
  2. расчетный период для определения среднего заработка – можно руководствоваться положениями ТК РФ и установить его равным 12 месяцам до месяца наступления нетрудоспособности. Компания может выбрать и более длительный период, например 2 года;
  3. считать длительность расчетного периода в календарных или рабочих днях.

Выбранный вариант вычислений закрепляют локальным актом компании: положением, приказом или распоряжением.

ПРИМЕР Работодатель решил использовать в целях определения доплаты до среднего заработка положения . Расчетный период определяется в рабочих днях. Сотрудник получил за 10 дней больничного 14 500 руб. Его доход за предшествующие месяцу больничного 12 месяцев составил 521 800 руб. При этом он отработал 219 дней.

При этом он отработал 219 дней. В рабочих днях продолжительность времени нетрудоспособности составила 8 дней.

Как рассчитать доплату до среднего заработка в этом случае? Решение:

  • Доплата составит: 19 061,20 – 14 500 = 4561,20 руб.
  • Определяем среднюю зарплату за день: 521 800 / 219 = 2382,65 руб.
  • Рассчитываем средний заработок за время нетрудоспособности: 2382,65 × 8 = 19 061,20 руб.

Сумма доплаты до среднего заработка в полном объеме подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами ( ст.

209, п. 1 ст. 420 НК РФ). Если порядок ее формирования закреплен в локальном акте компании, она может быть во всей сумме учтена в расходах по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете доплату следует отражать как затраты по обычным видам деятельности в корреспонденции по дебету счета учета расходов (26, 44, 20, 23, 25) и кредиту счета 70. 25.04.2018 14.07.2017 25.08.2017 19.05.2018 19.05.2018 31.12.2021 Подписывайтесь на новости: Подписаться на рассылку © 2013—2021 – «Бухгуру» ГлавнаяПолезноеО нас Разместить объявление[contact-form-7 404 "Not Found"]

Доплаты к пособию по временной нетрудоспособности: страховые взносы и налогообложение прибыли

Важное 07 октября 2013 г.

15:28 Работодатель вправе выплачивать работникам пособие по временной нетрудоспособности и в большем, по сравнению с выплатами из средств ФСС РФ, размере, предусмотрев в коллективном договоре доплаты из собственных средств. Но можно ли учесть эти суммы при налогообложении прибыли? Облагаются ли они страховыми взносами?
Облагаются ли они страховыми взносами?

Об этом рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Шпилевая и Светлана Мягкова. Размер выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности превышает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ. Может ли сумма доплат, в том числе и сумма превышения фактически выплачиваемого пособия в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, быть учтена в целях налогообложения прибыли?

Облагается ли сумма доплаты страховыми взносами, а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами, которыми устанавливаются размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты (ст. 183 ТК РФ). На основании ст. 8 и ст. 9 ТК РФ работодатель вправе предусмотреть в коллективном договоре условие об осуществлении доплат за счет собственных средств к пособию по временной нетрудоспособности, исчисленному в соответствии с нормами законодательства (например, доплата до фактического заработка, доплата до среднего заработка (без ограничения), доплата до оклада или тарифной ставки, либо фиксированная сумма доплаты).
9 ТК РФ работодатель вправе предусмотреть в коллективном договоре условие об осуществлении доплат за счет собственных средств к пособию по временной нетрудоспособности, исчисленному в соответствии с нормами законодательства (например, доплата до фактического заработка, доплата до среднего заработка (без ограничения), доплата до оклада или тарифной ставки, либо фиксированная сумма доплаты). Налог на прибыль Согласно п. 1 ст.

252 НК РФ в целях налогообложения прибыли вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на , и (п.

2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п.

2 ст. 253 НК РФ). Нормами ст.

255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Заметим, что перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым (п.

25 ст. 255 НК РФ), что позволяет учитывать при формировании налогооблагаемой прибыли и прямо не поименованные в нем затраты, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором. С учетом изложенного, а также принимая во внимание, что ст.

270 НК РФ не установлено запрета для учета затрат на доплату к пособиям по временной нетрудоспособности, исчисленным в соответствии с нормами законодательства, считаем, что если доплата сотрудникам к пособию по временной нетрудоспособности до фактического (среднего) заработка предусмотрена положениями трудовых и (или) коллективных договоров, то указанные доплаты, в том числе и суммы превышения фактически выплачиваемого пособия в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании п.

25 ст. 255 НК РФ. Данный вывод подтверждается специалистами финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 27.12.2012 N 03-03-06/1/723, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/702, от 03.05.2012 N 03-03-06/2/47, от 09.02.2011 N 03-03-06/2/30, от 15.12.2010 N 03-03-06/2/212, от 08.12.2010 N 03-03-06/2/209, от 27.07.2010 N 03-03-06/1/487), от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169 и судами (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 11.02.2013 N Ф05-15969/12 по делу N А40-15167/2012, от 21.09.2012 N Ф05-10113/12 по делу N А40-14994/2012). Взносы на обязательное социальное страхование Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам и т.п.

(ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ)). База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с п. 1 части 1 ст.

9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Доплата до фактического (среднего) заработка, превышающая законодательно установленный размер пособия по временной нетрудоспособности, не рассматривается как государственное пособие или иное обязательное страховое обеспечение. Следовательно, такая доплата подлежит обложению страховыми взносами.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний Исчисление и уплата взносов на страхование от НС и ПЗ регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ

«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

(далее — Закон N 125-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.

1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ. Согласно ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Доплата до фактического (среднего) заработка, превышающая максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, не рассматривается как государственное пособие или иное обязательное страховое обеспечение.

Следовательно, такая доплата подлежит обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе . Источник: Горячие темы. Это обсуждают:

  1. 529865
  2. 12254
  3. 1567816
  4. 22496

Последние новости: 1999-2021 все самое лучше: инфо: подписка: Наши проекты: Отключить мобильную версию

Доплата до среднего заработка по больничному

→ → → Добавить в «Нужное» Актуально на: 15 февраля 2016 г.

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам рассчитываются исходя из среднего заработка работника за 2 календарных года, предшествующих наступлению страхового случая – болезни, беременности и т.д. (). При расчете пособия учитывается правило о том, что суммарный доход работника за год не может превышать сумму предельной базы по страховым взносам в ФСС ().

И если фактический заработок работника эту сумму превышает, то рассчитанное пособие будет меньше, чем если бы оно определялось исходя из суммы его заработка. Кроме того, не все работники могут получить оплату по больничному в размере , а некоторым пособие и вовсе начисляется исходя из . С целью компенсации потерь некоторые работодатели устанавливают в организациях доплату до среднего заработка по больничному листу, которая, естественно, не покрывается средствами ФСС.

О том, что организация при выплате пособий доплачивает своим работникам суммы до среднего заработка, можно указать непосредственно в трудовых договорах с работниками либо в коллективном договоре.

Также можно составить локальный нормативный акт (ЛНА). Поскольку в законодательстве нет требования делать такие доплаты работникам, руководство организации самостоятельно устанавливает в ЛНА:

  1. каков будет порядок расчета доплаты.
  2. кому из работников будет выплачиваться доплата (не обязательно всему персоналу);

Поскольку сумма доплаты – это уже не государственное пособие, то она подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (, , ). Кроме того, с суммы доплаты до среднего заработка (как с трудовой выплаты в пользу работника) должны быть начислены страховые взносы во внебюджетные фонды ПФР, ФФОМС и ФСС, включая взносы «на травматизм» (, ).

При расчете налога на прибыль и при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» сумма доплаты признается в расходах на оплату труда (, , , ).

Более полную информацию по теме вы можете найти в . Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

В каких случаях осуществляется доплата до среднего заработка?

» » 16.04.2021 Во время трудового процесса могут появиться определенные обстоятельства, возникновение которых ведет к снижению уровня заработной платы сотрудника. Чаще всего данное явление связано с переводом на другую должность на нижеоплачиваемую работу или легкий труд.

Такие обстоятельства вызывают необходимость доплаты до среднего заработка. Доплата до среднего заработка подразумевает собой явление, при котором работодатель доводит доход сотрудника, пониженный при определенных обстоятельствах, до среднего значения.

Другими словами, происходит доначисление денежных средств. Периодически в процессе профессиональной деятельности могут возникать ситуации, при которых понижается заработная плата трудящихся.

Это может быть связано с разными обстоятельствами, возникающими во время трудового процесса. Доплата до среднего заработка – не всегда является обязательной. Решение о ее начислении принимается руководством компании самостоятельно.

В Трудовом Кодексе информации об обязательной доплате нет. При этом следует учитывать нюанс, отраженный в .

В нем указано, что работодатель обязан контролировать поддержание дохода сотрудника, профессионально занимающегося спортом, во время его нахождения на больничном, на среднем уровне.

Не менее важно понимать, что данное правило актуально только в том случае, если травма получена при исполнении работником должностных обязанностей, закрепленных трудовым договором.

Доплата до среднего заработка может производиться при наступлении определенных обстоятельства.

Основными среди таковых являются следующие:

  1. временный перевод сотрудника на нижеоплачиваемую должность в связи с простоем, необходимостью ликвидации последствий ЧС и других подобных ситуаций;
  2. перевод работника на другую должность по причине приостановления деятельности предприятия или временным запретом на функционирование компании;
  3. временный перевод сотрудника на нижеоплачиваемую должность на период отсутствия другого специалиста;
  4. перевод на другую должность по состоянию здоровья.

Согласно информации, отраженной в , если перевод на нижеоплачиваемую должность осуществляется по обоюдному согласию сторон, работодатель может не доплачивать работнику до среднего заработка. В данном случае он может оплачивать его работу по факту.

Доплата является обязательной только при условии, что работник согласен с понижением уровня его дохода. Если решение не обоюдное, руководитель обязан доплачивать. Сведения о доплате должны быть документально оформлены.

Информация подобного характера может отражаться в коллективном или основном трудовом договоре, а также Положение об оплате труда. Кроме этого, доплата до среднего заработка может устанавливаться приказом руководства.

Унифицированной формы для составления распоряжения указанного типа не существует. В связи с этим допускается оформление бумаги в свободном стиле. Структура приказа должна выглядеть примерно таким образом:

  1. название приказа, его порядковый номер;
  2. непосредственный текст с распоряжением о доплате;
  3. наименование предприятия, его организационно-правовая форма;
  4. причина появления необходимости доплаты (к примеру, в связи с временной потери трудоспособности и т.п.);
  5. адрес нахождения главного офиса фирмы;
  6. инициалы, должность, табельный номер и название отдела, в котором числится специалист;
  7. сроки исполнения приказа;
  8. дата и место издания документа;
  9. ответственное за начисление доплаты лицо (сотрудник бухгалтерии);
  10. подписи ответственных сторон с расшифровками.

.

Перевод на нижеоплачиваемую должность – одна из основных причин появления необходимости оформления доплаты до среднего уровня заработка.

Данный момент требует соответствующего документального оформления. В указанной ситуации доплата должна назначаться в обязательном порядке, если соблюдены следующие условия:

  1. отсутствие документально оформленного согласия работника на перевод.
  2. временный характер перевода – 1 месяц;

В большинстве случаев вынужденный перевод производится с целью ликвидации последствий ЧС, других подобных критических ситуаций или простоя в работе. Также следует учитывать, что только при наличии таких обстоятельств работодатель вправе понизить сотрудника в должности без его согласия.

Остальные ситуации являются нарушением трудового законодательства РФ.

Перевод на другую должность нельзя считать основанием для расторжения трудовых отношений.

Трудовое соглашение, заключенное между сторонами, продолжает действовать, меняются лишь некоторые его условия. Все изменения требуют соответствующего документального оформления. В противном случае перевод может быть признан недействительным.

Уменьшение размера заработной платы в связи с оформлением больничного листа или переводом на другую нижеоплачиваемую должность, при выполнении определенных условий компенсируется работодателем путем назначения соответствующей доплаты.

Назначение дополнительных денежных средств является обязательным только в некоторых случаях, предусмотренных трудовым законодательством РФ. В остальных ситуациях решение принимается работодателем. Доплата назначается специальным приказом, единого образца для оформления которого не предусмотрено.

В распоряжении должна отражаться информация о работодателе и сотруднике, причине появления необходимости доплаты.

В конце документ визируется подписями ответственных сторон и работником.

Доплаты по больничным

Экспертиза статьи: А.Г. Кикинская, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт С.В.

Мягкова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, налоговый консультант, профессиональный бухгалтер-экспертСуммы, причитающиеся сотрудникам в качестве пособий по временной нетрудоспособности, зачастую меньше величины фактического заработка за период болезни. Разумеется, ни одному работнику не нравится терять в деньгах.

Поэтому многие компании за свой счет дополнительно выплачивают своим сотрудникам разницу между величиной фактического (среднего) заработка и начисленным пособием.

В мы расскажем о том, как сделать расчет таких доплат, а также о тонкостях их налогообложения. Сразу скажем, что компания не обязана производить доплаты заболевшим работникам сверх установленного законом размера пособия по временной нетрудоспособности.

Согласно статье 183 Трудового кодекса работодатель должен оплачивать больничные листы строго в соответствии с федеральными законами (1). Однако компания вправе закрепить выплату доплат в трудовых и (или) коллективном договорах.

Ведь, как известно, не разрешено самостоятельно устанавливать лишь те правила, которые ухудшают положение работников. А повышать уровень гарантий своих сотрудников законом не запрещается. Такая инициатива компании всегда приветствуется.

Необходимая запись в договоре может выглядеть так.

Предположим, вы хотите доплачивать работнику сверх положенного ему по закону пособия только в тех случаях, когда он болеет сам, и не хотите за счет фирмы увеличивать сумму выплат, если сотрудник, например, ухаживает за больным членом семьи. Тогда в договоре нужно закрепить, что доплата производится только в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы. Чтобы рассчитать размер доплаты, необходимо из среднего заработка за время болезни вычесть размер пособия по временной нетрудоспособности.

Сумму доплаты определяют по формуле.

Средний заработок за время болезни рассчитывают согласно Положению об особенностях порядка исчисления пособий (2). Его определяют как произведение среднедневного заработка на число календарных дней болезни.

При расчете среднего заработка за время болезни учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, включаемые в базу по ЕСН, зачисляемому в ФСС России (О новшествах расчета пособий по нетрудоспособности читайте в № 2, 2009). Среднедневной заработок рассчитывают путем деления начисленной за расчетный период зарплаты сотрудника на число календарных дней, приходящихся на такой период. Расчетным периодом являются 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (3).

Пособие за каждый день болезни рассчитывают как процент от среднего заработка, который зависит от продолжительности страхового стажа работника.

Если страховой стаж сотрудника составляет менее 5 лет, то больничный оплачивается в размере 60% от среднего заработка.

При страховом стаже от 5 до 8 лет — 80%, а если стаж более 8 лет — 100% от размера среднего заработка.

Пособие за весь период нетрудоспособности определяют путем умножения дневного пособия на календарные дни болезни. Отметим, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2009 году составляет 18 720 рублей за полный календарный месяц (4). Как рассчитать сумму доплаты, покажет пример.

Пример В апреле 2009 г. сотрудник, работающий в компании, которая применяет общий режим налогообложения, болел 10 календарных дней (с 6 по 15 апреля). Его оклад — 50 000 руб., других выплат не было. Страховой стаж сотрудника составляет 6,5 года.

Расчетный период с 1 апреля 2008 г. по 31 марта 2009 г. (365 календар. дн.) отработан полностью. Трудовым договором с работником в случае временной нетрудоспособности предусмотрена доплата до фактического заработка.

Средний дневной заработок составляет: 50 000 руб. × 12 мес. : 365 календар. дн. = 1643,84 руб. Поскольку страховой стаж работника составляет 6,5 года, то сотрудник имеет право на пособие по временной нетрудоспособности в размере 80% от величины среднего заработка: Дневное пособие равно: 1643, 84 руб.

× 80% = 1315,07 руб. Определим максимальный размер дневного пособия. Для этого разделим максимальный размер пособия, установленный на 2009 г., на число календарных дней апреля: 18 720 руб. : 30 дн. = 624 руб. Поскольку исчисленный исходя из среднего заработка размер дневного пособия (1315,07 руб.) превышает максимально допустимый (624 руб.), то пособие выплачивается исходя из максимального размера (624 руб).

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности составит: 624 руб. × 10 календар. дн. = 6240 руб. При этом первые 2 дня болезни оплачиваются за счет средств работодателя: 624 руб.

× 2 календар. дн. = 1248 руб.

Оставшаяся часть пособия (4992 руб.) выплачивается за счет средств соцстраха, а значит, уменьшает сумму подлежащего уплате ЕСН в части ФСС России. Кроме пособия, работодатель должен произвести доплату до фактического заработка в размере: 1643,84 руб.

× 10 календар. дн. – 1248 руб. – 4992 руб. = 10 198,40 руб. В бухгалтерском учете это отражается записью: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 – 1248 руб.

— начислено пособие за первые 2 дня временной нетрудоспособности; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 – 162 руб.

— начислен НДФЛ; ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 70 – 4992 руб.

— начислено пособие за счет ФСС России; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 – 649 руб.

— начислен НДФЛ; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 – 10 198,40 руб. — отражена сумма доплаты до среднего заработка; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 – 1326 руб.

— начислен НДФЛ. Отражаем доплаты в налоговом учете Доплаты до фактического (среднего) заработка могут быть включены в состав расходов на оплату труда (5). Правда, при условии, что доплаты по больничным предусмотрены в трудовых и (или) коллективных договорах. В противном случае данные доплаты нельзя учесть в составе налоговых расходов.

Такую точку зрения совсем недавно высказало финансовое ведомство (6).

Нужно отметить, что вопрос о правомерности включения доплаты до фактического заработка в облагаемую базу по налогу на прибыль не такой простой, как это кажется на первый взгляд.

По данной проблеме существует и иная, прямо противоположная точка зрения.

Она высказана Президиумом ВАС РФ еще в 2007 году (7).

Согласно пункту 15 статьи 255 Налогового кодекса к расходам на оплату труда относятся

«расходы на доплату до фактического заработка в случае утраты временной нетрудоспособности, установленную законодательством РФ»

.

А что же это за случаи, установленные законодательством РФ? По мнению судей, в нашем законодательстве был лишь один такой. До 1 января 2005 года законодатель обязывал компании выплачивать больничные лицам, работающим в районах Крайнего Севера, в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки (8).

Разница между фактическим заработком и максимальным размером пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС России, и являлась той самой доплатой, «установленной законодательством РФ», которая могла быть отнесена к расходам на оплату труда. Однако с 1 января 2005 года компании лишились такой возможности. Поэтому судьи сделали вывод, что доплаты до фактического заработка в случае болезни сотрудника не могут быть отнесены к расходам на оплату труда.

Аналогичной позиции придерживается и столичная налоговая служба.

В ее декабрьском письме (9) была высказана позиция, согласно которой компании не вправе включать в налоговые расходы доплаты до фактического заработка даже в случае, если такие доплаты предусмотрены трудовыми или коллективными договорами. Налоговики отметили, что, принимая решение о налогообложении доплат, компаниям следует руководствоваться вышеупомянутым постановлением ВАС РФ.

А согласно данному постановлению доплаты до фактического заработка не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Поэтому, принимая решение о включении доплат в состав расходов на оплату труда, компаниям следует оценить возможные налоговые риски.

Ведь, если компания включит суммы доплат в состав расходов, есть вероятность, что фирма при проверке столкнется с претензиями со стороны налоговой инспекции.

Начисляем зарплатные налоги Доплаты до фактического заработка нужно включать в облагаемую базу по налогу на доходы с физических лиц. В отношении ЕСН, а также взносов на обязательное пенсионное страхование отметим следующее. Если данные выплаты уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, то эти суммы необходимо учесть при расчете базы по соцналогу.

Кроме того, в этом случае начисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Суммы доплат до фактического (среднего) заработка подлежат обложению и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (10). Ведь взносы по «травме» начисляют на все виды доходов работников.

Исключением являются выплаты, включенные в перечень (11), на которые страховые взносы не начисляют. Однако доплаты до фактического заработка в него не входят.

*1) .1 — Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ *2) . 2 — утв. пост. Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 *3) .

3 — п. 6 положения, утв. пост. Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 *4) . 4 — ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ *5) .

5 — п. 15 ст. 255 НК РФ *6) . 6 — письма Минфина России от 12.02.2009 № 03-03-06/1/61, 03-03-06/1/62, 03-03-06/1/60 *7) . 7 — Пост. Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 № 1441/07 *8) .

8 — Федеральный закон от 19.02.1993 № 4520-1 *9) . 9 — письмо УФНС России по г. Москве от 04.12.2008 № 19-12/112990 *10) .

10 — п. 3 правил, утв. пост. Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 *11) . 11 — утв. пост. Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 Н.З. Ковязина, заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России В трудовом договоре может быть предусмотрена доплата к больничному пособию до фактического (среднего) заработка с учетом страхового стажа работника.

Тогда расчет доплаты нужно делать следующим образом. Для начала необходимо рассчитать размер дневного пособия по временной нетрудоспособности с учетом страхового стажа работника.

Затем найти сумму максимально допустимого дневного размера пособия.

Для этого нужно разделить максимальный размер пособия, выплачиваемый за счет ФСС России (18 720 руб.), на число календарных дней месяца, в котором ваш сотрудник болел. Далее необходимо сравнить размер дневного пособия по временной нетрудоспособности с максимально допустимым дневным размером пособия.

Если величина дневного пособия по больничному листку превышает максимально допустимый, то из размера дневного пособия нужно вычесть максимально допустимый дневной размер пособия.

Полученную разницу необходимо умножить на число календарных дней болезни.