×
БЕСПЛАТНАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
Главная - Другое - Как закрывается счет 76 при уступки права требования

Как закрывается счет 76 при уступки права требования

Бухучет и налоги при заключении договора цессии


По договору цессии кредитор продает дебиторскую задолженность, предоставляя иному лицу право получить средства от должника при ее погашении. Рассмотрим, как правильно отразить это в бухгалтерском учете, какие при этом возникают налоговые требования и в каких случаях.

Порядок уступки права требования регулируется главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или может перейти к другому лицу на основании закона. Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

При этом соглашение об уступке требования по сделке, требующей государственной регистрации, должно быть зарегистрировано в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом (п.

2 ст. 389 ГК РФ). Пунктом 2 статьи 382 ГК РФ установлено, что для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Сторонами соглашения об уступке права требования являются:

  1. первоначальный кредитор — лицо, уступающее право требования (цедент);
  2. новый кредитор — лицо, приобретающее право требования (цессионарий).

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие права, связанные с требованием, в том числе право на проценты (ст.

384 ГК РФ). Право требования по денежному обязательству может перейти к другому лицу в части, если иное не предусмотрено законом.

Право на получение исполнения иного, чем уплата денежной суммы, может перейти к другому лицу в части при условии, что соответствующее обязательство делимо и частичная уступка не делает для должника исполнение его обязательства значительно более обременительным, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 3 ст. 384 ГК РФ). Взаимные права и обязанности цедента и цессионария определяются ГК РФ и договором между ними, на основании которого производится уступка.

На это указано в пункте 1 статьи 389.1 ГК РФ.

Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора, на основании которого производится уступка, если законом или договором не предусмотрено иное. Если иное не предусмотрено договором, цедент обязан передать цессионарию все полученное от должника в счет уступленного требования. Цедент отвечает перед цессионарием за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, за исключением случая, если цедент принял на себя поручительство за должника перед цессионарием (ст.

390 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом, договор, на основании которого производится уступка, может предусматривать, что цедент не несет ответственности перед цессионарием за недействительность переданного ему требования по договору, исполнение которого связано с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, при условии, что такая недействительность вызвана обстоятельствами, о которых цедент не знал или не мог знать или о которых он предупредил цессионария, в том числе обстоятельствами, относящимися к дополнительным требованиям, включая требования по правам, обеспечивающим исполнение обязательства, и правам на проценты. При уступке цедентом должны быть соблюдены следующие условия:

  1. уступаемое требование ранее не было уступлено цедентом другому лицу;
  2. уступаемое требование существует в момент уступки, если только это требование не является будущим требованием;
  3. цедент правомочен совершать уступку;
  4. цедент не совершал и не будет совершать никакие действия, которые могут служить основанием для возражений должника против уступленного требования.

Законом или договором могут быть предусмотрены и иные требования, предъявляемые к уступке. При нарушении цедентом вышеуказанных правил цессионарий вправе потребовать от цедента возврата всего переданного по соглашению об уступке, а также возмещения причиненных убытков.

В отношениях между несколькими лицами, которым одно и то же требование передавалось от одного цедента, требование признается перешедшим к лицу, в пользу которого передача была совершена ранее (п. 4 ст. 390 ГК РФ). В случае исполнения должником другому цессионарию риск последствий такого исполнения несет цедент или цессионарий, который знал или должен был знать об уступке требования, состоявшейся ранее. При уступке права требования фактически происходит реализация дебиторской задолженности, которая отражается в составе активов организации.

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н поступления от выбытия дебиторской задолженности покупателя продукции, товаров признаются прочими доходами организации. Расходы, связанные с уступкой права требования (дебиторской задолженности покупателя), учитываются в бухгалтерском учете организации в составе прочих расходов на основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Таким образом, организация-цедент, заключая договор цессии с третьим лицом, отражает в бухгалтерском учете доходы от реализации права требования по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы«/субсчет 1 «Прочие доходы» в составе прочих доходов организации.

При этом по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы«/субсчет 2 «Прочие расходы» должны отражаться расходы, связанные с реализацией данного права (стоимость реализованного права требования, равная дебиторской задолженности по первоначальному договору). Бухгалтерские записи в учете делаются на основании следующих документов:

  1. счета-фактуры и других.
  2. реестра документов, передаваемых новому кредитору;
  3. бухгалтерских справок-расчетов;
  4. соглашения об уступке права требования долга;

Уступка права требования в бухгалтерском учете первоначального кредитора (цедента) оформляется следующим образом: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Цессионарий» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы«/субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму задолженности нового кредитора (цессионария) по договору цессии. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы«/субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму реализованной дебиторской задолженности, по которой она числится на балансе цедента.

ООО «Первоначальный кредитор» заключило договор поставки товаров с ООО «Должник» на сумму 240 тыс. руб. (в том числе НДС 20% — 40 тыс.

руб.). Предположим, что себестоимость партии товаров составляет 120 тыс. руб. ООО «Должник» не рассчиталось по данному договору, и ООО «Первоначальный кредитор» уступило право требования этого долга ООО «Новый кредитор» за 170 тыс.

руб. В бухгалтерском учете ООО «Первоначальный должник» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» — 240 тыс. руб. — отгружены товары ООО «Должник».

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 40 тыс. руб. — начислен НДС. Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» — 120 тыс.

руб. — списана себестоимость проданных товаров. Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 80 тыс. руб. (240 тыс. руб. — 40 тыс.

руб. — 120 тыс. руб.) — отражен финансовый результат от продажи товаров. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 170 тыс.

руб. — заключен договор об уступке права требования с ООО «Новый кредитор». Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 240 тыс. руб. — списана реализованная дебиторская задолженность. Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 70 тыс.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 70 тыс.

руб. (240 тыс. руб. — 170 тыс. руб.) — отражен финансовый результат от уступки права требования. Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 170 тыс.

руб. — поступила оплата от ООО «Новый кредитор» по соглашению от уступки права требования. Особый порядок определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлен только для налогоплательщиков, определяющих свои доходы и расходы методом начисления. В соответствии с пунктом 1 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при уступке налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Указанное положение в части ограничения размера убытка не применяется при уступке налогоплательщиком-банком прав (требований) в случае, если такая уступка прав (требований) осуществляется в рамках реализации мероприятий, предусмотренных планом участия Банка России в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка, либо если уступка прав (требований), перечень которых определен актом Правительства Российской Федерации, принятым на основании пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 29.07.2018 № 263-ФЗ

«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

, осуществляется в соответствии с порядком, определенным пунктом 1 статьи 5 указанного закона.

Порядок учета убытка в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК РФ должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика. При уступке права требования долга до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, в случае если сделка по уступке признается контролируемой согласно разделу V.1 НК РФ, фактическая цена такой сделки признается рыночной с учетом положений пункта 1 статьи 279 НК РФ.

Если предусмотренная пунктом 2 или 3 статьи 279 НК РФ сделка по уступке права требования долга признается контролируемой согласно разделу V.1 НК РФ, цена такой сделки определяется с учетом положений указанного раздела НК РФ (п. 4 ст. 279 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), применяющим при исчислении доходов и расходов метод начисления, права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, предусмотренного договором, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком на дату уступки права требования. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования (п.

5 ст. 271 НК РФ). Уступка требования квалифицируется как купля-продажа имущественного права. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача имущественных прав признается объектом обложения НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (Письмо ФНС России от 14.11.2011 № Таким образом, если первоначальный кредитор уступает денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), то ему необходимо исчислить и уплатить НДС.

Если денежное требование уступлено с убытком, то НДС не исчисляется. : , Теги: 5850 9750 ₽ –40%

  1. © 2001 — 2021, Клерк.Ру.

18+

Как цеденту отразить в бухгалтерском учете уступку права требования

  1. 5.
  2. 2.
  3. 4.
  4. 1.

  5. 3.

При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования, когда должник не может вовремя погасить свою кредиторскую задолженность. Передать свои права другому лицу кредитор может:

  1. по договору цессии;
  1. на основании закона (например, по решению суда, при реорганизации организации).

Об этом сказано в пункте 1 статьи 382, статье 387 Гражданского кодекса РФ.Ситуация: можно ли оформить смену единственного учредителя (участника) ООО путем уступки права требования?Да, можно.Учредитель (участник) может уступить свою долю в уставном капитале организации третьему лицу.

Но при условии, что это не запрещено уставом общества и доля уже оплачена. Об этом говорится в статье 21 Закона от 8 февраля 1998 г.

№ 14-ФЗ.Доля участника общества – это комплекс прав. С передачей доли всегда возникает новый участник, который получает эти права. В результате происходит смена лиц в обязательстве, то есть уступка права требования (п.

1 ст. 382 ГК РФ).Уступку доли в уставном капитале оформляйте договором уступки права требования по общим правилам, учитывая требования, указанные в пункте 12 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г.

№ 14-ФЗ. Передача прав от цедента к цессионарию оформляется договором цессии. Договор цессии должен быть заключен в той же форме, что и первоначальный договор (договор купли-продажи, кредитный и т.

д.):

  1. в простой письменной форме;
  1. в письменной форме и нотариально заверен (если первоначальный договор регистрировал нотариус);
  1. в письменной форме и зарегистрирован (если сделка, требования по которой уступают, подлежала государственной регистрации).

Об этом сказано в статье 389 Гражданского кодекса РФ.К договору цессии цедент должен приложить документы, удостоверяющие право требовать от должника исполнения тех или иных обязательств.

Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т. д.В договоре цессии нужно указать:

  1. на основании какого именно соглашения возникло то или иное право;
  1. в чем заключается обязанность должника;
  1. перечень документов и сроки передачи документов, удостоверяющих право требования, которые цедент должен передать цессионарию;
  1. другие сведения, касающиеся уступаемых прав.

Такой порядок предусмотрен статьями 385, 389.1 Гражданского кодекса РФ. Право требования, которое цедент передает цессионарию, является частью его имущественных прав и учитывается в составе активов.

Поэтому в бухучете цедента уступку права требования отразите как его реализацию (выбытие) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».Выручка от продажи права требования признается прочим доходом (п.

7 и 16 ПБУ 9/99). Она принимается к учету в сумме, установленной договором об уступке права требования (п. 6 и 10.1 ПБУ 9/99). Выручку от передачи прав в бухучете отражайте по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому организация вправе открыть отдельный субсчет «Расчеты по договору уступки права требования». При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1 – реализовано право требования по договору цессии.При передаче имущественных прав у цедента может возникнуть обязанность начислить НДС, если сумма дохода от передачи требования превышает размер самого требования (абз.

2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Подробнее об этом см. .Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91 (п.

6 и 14.1 ПБУ 10/99). При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58) – списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.При поступлении оплаты от цессионария по договору уступки права требования сделайте проводку:Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» – получена оплата от цессионария по договору цессии.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91).
6 и 14.1 ПБУ 10/99). При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58) – списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.При поступлении оплаты от цессионария по договору уступки права требования сделайте проводку:Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» – получена оплата от цессионария по договору цессии.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91). Пример отражения в бухучете уступки права требования.

Учет у цедента ЗАО «Альфа» 16 марта реализовало товары на сумму 165 200 руб.

(в т. ч. НДС – 25 200 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 120 000 руб. 20 апреля «Альфа» уступила право требования дебиторской задолженности другой организации за 160 000 руб.

Эта сумма была перечислена на счет «Альфы» 17 мая. Поскольку доход от уступки права требования (160 000 руб.) не превышает величину самого требования (165 200 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает.

Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.

16 марта: Дебет 62 Кредит 90-1 – 165 200 руб. – отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 25 200 руб. – начислен НДС при реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 41 – 120 000 руб.

– списана себестоимость реализованных товаров. 20 апреля: Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1 – 160 000 руб.

– отражена уступка права требования; Дебет 91-2 Кредит 62 – 165 200 руб.

– списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования. 17 мая: Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» – 160 000 руб.

– поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования.

Законодательством предусмотрена возможность уступки будущего права требования. То есть того, которое еще не возникло. К примеру, застройщик-цедент может взять деньги у кредитора-цессионария в счет будущих платежей арендаторов офисов в его здании.

Даже когда договоров с арендаторами еще нет.Однако есть специальное условие. Будущее требование обязательно прописывают в договоре цессии.

Причем так, чтобы его можно было точно идентифицировать на момент возникновения и перехода к цессионарию. Для взятого примера можно прописать условия об уступке цедентом обязательств арендаторов платить ему за конкретные площади по определенным ставкам, оговоренной с цессионарием цене. Это может быть такой текст: «…Цессионарий получает право требования на арендные платежи с площади офисного здания в 1500 кв.

м. По ставке 19 000 руб. в год за 1 кв. м… Цессионарий получает право требования за 85 процентов от его стоимости…».

Показатель выбирайте любой. Главное, чтобы он позволял точно понять, какие именно права требования должен отдать цедент.По умолчанию цессионарий получает право требования в момент его возникновения.

Стороны цессии вправе договориться и о более позднем моменте перехода, прописав специальное условие в договоре.Все это предусмотрено статьей 388.1 Гражданского кодекса РФ.Ситуация: как цеденту отразить в бухучете операции по уступке права требования, которое возникнет в будущем?Основное отличие от обычной цессии заключается в том, что деньги цедент получает до возникновения у него права требования.

Это и нужно отразить в бухучете.Вообще такие особые условия цессии отражайте по аналогии с предоплатой за будущую поставку товаров.

Только вместо права собственности на имущество к покупателю (цеденту) переходит право требования.Поступление денег от цессионария отразите следующей проводкой:Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» – поступило финансирование в счет уступки будущего права требования.Одновременно начислите .
Только вместо права собственности на имущество к покупателю (цеденту) переходит право требования.Поступление денег от цессионария отразите следующей проводкой:Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет

«Расчеты по договору уступки будущего права требования»

– поступило финансирование в счет уступки будущего права требования.Одновременно начислите . Сделать это необходимо по расчетной ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

То есть по следующей формуле: НДС с аванса в счет будущей уступки права требования = Сумма полученного аванса × 18/118 (10/110) В бухучете при этом сделайте такую запись:Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования.При переходе права требования после его возникновения сделайте такую запись:Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 91-1 – реализовано право требования по договору цессии.Одновременно спишите в прочие расходы стоимость реализованного права требования:Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58) – списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.Ранее уплаченный в бюджет НДС с аванса поставить к вычету нельзя. Право на вычет в данном случае не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Однако НДС можно возместить. То есть вернуть из бюджета или зачесть в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Если право на возмещение налога будет подтверждено, нужно будет отразить возникшее обязательство бюджета перед цессионарием:Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» – отражено обязательство бюджета вернуть или зачесть ранее уплаченные суммы НДС с аванса по цессии.Сторнировать в данном случае проводки о начислении НДС не надо. Ведь на момент их записи все было сделано правильно.

А значит, ошибки, которую нужно исправлять, не было.При этом, если цедент реализовал право требования с выгодой, необходимо начислить НДС с полученного дохода. То есть с разницы между средствами, которые получены от цессионария, и балансовой стоимостью права требования, которое к нему переходит.

Для этого сделайте такую запись:Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС к уплате в бюджет.Все это следует из пунктов 6 и 14.1 ПБУ 10/99, пунктов 6, 7, 10.1 и 16 ПБУ 9/99ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счета 50, 51, 68, 76, 91), абзаца 2 пункта 1 статьи 155, пункта 1 статьи 167, пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Пример отражения в бухучете цедента операции по уступке будущего требования ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает промышленную технику и станки. В январе «Гермес» заключил договор цессии с ООО «Альфа».

Рекомендуем прочесть:  Исключить члена правления

По договору «Гермес» уступает «Альфе» право требования по обязательствам покупателей партии станков – 100 шт. Стороны договорились, что «Альфа» получает право требования, предоставив «Гермесу» финансирование исходя из расчета 100 000 руб. за каждый станок в партии. То есть всего 10 000 000 руб.

(100 шт. × 100 000 руб.). Деньги по договору «Гермес» получает до конца февраля.

Право требования переходит к «Альфе» в момент его возникновения.

В феврале при поступлении денег от «Альфы» бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи: Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» – 10 000 000 руб. – поступило финансирование в счет уступки будущего права требования; Дебет 76 субсчет

«Расчеты по договору уступки будущего права требования»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1 525 424 руб.

(10 000 000 руб. : 118 × 18) – начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования. В марте «Гермес» реализовал 70 станков по цене 105 000 руб. за штуку. Общая сумма сделки составила 7 350 000 руб.

(70 шт. × 105 000 руб.). В том числе НДС 18 процентов – 1 121 186 руб. (7 350 000 руб. : 118 ×18). Бухгалтер оформил сделку такими проводками: Дебет 62 Кредит 90-1 – 7 350 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1 121 186 руб.

– начислен НДС при реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 41 – 5 390 000 руб.

– списана себестоимость реализованных товаров. При реализации станков у «Гермеса» возникло право требования. По договору цессии оно переходит к «Альфе». Эту операцию бухгалтер «Гермеса» отразил так: Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1 – 7 000 000 руб. (70 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования; Дебет 91-2 Кредит 62 – 7 350 000 руб.
(70 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования; Дебет 91-2 Кредит 62 – 7 350 000 руб.

– списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования. Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер «Гермеса» заявил к возмещению (зачету).

После прохождения камеральной проверки и подтверждения своего права он сделал следующую запись: Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» –1 067 797 руб. (7 000 000 руб. : 118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

При уступке права требования оплаты за 70 станков «Гермес» получил убыток. Поэтому начислять НДС бухгалтеру не понадобилось.

В июле «Гермес» реализовал оставшиеся в партии 30 станков по цене 98 000 руб. за штуку. Общая сумма сделки составила 2 940 000 руб.

(30 шт. × 98 000 руб.). В том числе НДС 18 процентов – 448 475 руб.

(2 940 000 руб. : 118 × 18). Бухгалтер оформил сделку такими проводками: Дебет 62 Кредит 90-1 – 2 940 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 448 475 руб. – начислен НДС при реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 41 – 2 310 000 руб.

– списана себестоимость реализованных товаров. При реализации станков у «Гермеса» возникло право требования.

По договору цессии оно переходит к «Альфе». Эту операцию бухгалтер «Гермеса» отразил так: Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1 – 3 000 000 руб.

(30 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования; Дебет 91-2 Кредит 62 – 2 940 000,00 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования. Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер поставил к возмещению и после подтверждения права на него сделал такую запись: Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» – 457 627 руб.

Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер поставил к возмещению и после подтверждения права на него сделал такую запись: Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» – 457 627 руб. (3 000 000 руб. :118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

Таким образом, весь начисленный при поступлении финансирования НДС был поставлен к зачету (1 525 424 руб.

– 1 067 797 руб. – 457 627 руб.). При уступке права требования оплаты за 30 станков «Гермес» получил выгоду. На разницу между полученным от цессионария («Альфы») финансирования и стоимостью права требования он начислил НДС и отразил это в бухучете следующей проводкой: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 9153 руб.

((3 000 000 руб. – 2 940 000 руб.) :118 × 18) – начислен НДС к уплате в бюджет.

О том, как учитывать доходы и расходы, связанные с уступкой прав требования при расчете налогов, см. . Вас также может заинтересовать

Договор цессии: проводки у цессионария, цедента и должника

Главный бухгалтер 13 марта 2021 Учет договоров цессии традиционно вызывает много вопросов.

В статье рассмотрим, что представляет собой переуступка долга между юридическими лицами, бухгалтерские проводки, которые должны сформировать все стороны сделки.

Мы поможем разобраться, как правильно учесть договор уступки права требования.

Проводки у цессионария, цедента и должника приведем в удобной и понятной форме. Содержание предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки).

Сторонами сделки являются:

  1. цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
  2. цессионарий — получатель обязательства.

При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.

Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.

В коммерческой деятельности наиболее часто встречаются переуступки следующих обязательств:

  1. обязанность поставщика поставить товар, за который перечислен аванс от покупателя.
  2. задолженность по договору займа;
  3. задолженность покупателя за поставленный товар, продукцию, оказанные услуги;

Договор цессии является возмездным и за покупку права требования долга цессионарий должен уплатить цеденту сумму, по которой совершена цессия.

Проводки у цессионария, цедента и должника имеют свою специфику. Рассмотрим для каждой стороны сделки, какие проводки по договору уступки права требования необходимо сформировать в учете. У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества.

То есть сумма задолженности подлежит списанию на прочие расходы, а сумма уступки — на доходы.

При этом, если обязательство продается с прибылью, то с разницы между доходом и расходом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС.

Такая ситуация редка. Как правило, право требования реализуется с убытком. Уступка права требования, бухгалтерские проводки у цедента: Операция Дебет Кредит Передано обязательство по договору цессии 76 91-1 Списано продаваемое обязательство 91-2 62, 66, 67 Получена оплата от цессионария 51 76 В налоговом учете при реализации задолженности после даты наступления платежа убыток признается полностью.

При реализации до наступления платежа убыток признается в порядке, изложенном в п. 1 . У получателя обязательства оно будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 плана счетов бухучета. Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль.

В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход. Учет у цессионария, проводки: Операция Дебет Кредит Принято к учету право требования 58 76 Перечислена оплата по договору цессии цеденту 76 51 Поступила оплата долга от должника 51 76 Отражен доход в размере полученной суммы 76 91-1 Списано требование из состава финансовых вложений 91-2 58 Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.

Операция Дебет Кредит Отражен доход от переуступки обязательства 76 91-1 Списана стоимость финансового вложения в виде права требования долга 91-2 58 Начислен НДС при превышении стоимости переуступки над суммой переуступаемого долга (если переуступка производится с прибылью).

По переуступке задолженности по займу НДС не начисляется (пп.

26 п. 3 ) 91-2 68 Получена оплата за переуступленное право требования 51 76 Замена кредитора не влечет для должника ни последствий по учету доходов и расходов, ни изменения порядка исполнения обязательства.

Для него только изменяется кредитор, перед которым он обязан свою задолженность погасить. Соответственно, и учет задолженности перед новым лицом необходимо вести на том же счете бухгалтерского учета. Получив уведомление о сделке, должник должен сформировавшуюся кредиторскую задолженность перенести на нового контрагента.

Соответственно, и погашение долга уже будет отражено во взаиморасчетах с новым контрагентом. Операция Дебет Кредит Получено уведомление о смене кредитора: по договору поставки 62 (старый кредитор) 62 (новый кредитор) по долгосрочному займу 67 (старый кредитор) 67 (новый кредитор) Погашена задолженность 62, 67 (новый кредитор) 51 Правовые документы Главный бухгалтер В 2003 году закончила ВЗФЭИ по специальности Финансовый менеджмент факультета Финансы и кредит. С 2008 года работаю в должности главного бухгалтера.

Являюсь обладателем сертификата ДипИФР-Рус. Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter».

Мы узнаем о неточности и исправим её. БУХГАЛТЕРУ: СТАТЬИ БУХГАЛТЕРУ: СТАТЬИ Подписывайтесь на наш канал в Telegram Мы расскажем о последних новостях и публикациях. Читайте нас, где угодно. Будьте всегда в курсе главного!

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс Дзен Узнавайте важные новости вовремя! Сделано в Санкт-Петербурге © 1997 — 2021 PPT.RU Полное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном копировании ссылка на ресурс обязательна Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях его функционирования . Если вы не согласны, пожалуйста, покиньте сайт.

Ошибка на сайте Сообщение должно быть длинной не менее 10 символов Удаление аватара Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?