×
БЕСПЛАТНАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
Главная - Другое - Корреспонденция счетов взаимозачет кредиторки прошлых лет казенное учреждение

Корреспонденция счетов взаимозачет кредиторки прошлых лет казенное учреждение

Корреспонденция счетов взаимозачет кредиторки прошлых лет казенное учреждение

Принятие обязательств в текущем году по кредиторской задолженности прошлых лет


Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

09.07.2013 подписывайтесь на наш канал

В статье методисты фирмы «1С» рассказывают об учете обязательств (денежных обязательств) учреждений, не исполненных в прошлом финансовом году, исполнение которых предусмотрено в текущем финансовом году. Например, в случае, когда доведены лимиты бюджетных обязательств, субсидия, получено согласование Учредителя.

Приводятся примеры перерегистрации обязательств в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» в случае если по договору или иному основанию принятия обязательств в программе ведется планирование финансирования в управленческих целях, и в случае если планирование оплаты обязательств не применяется. Согласно по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета. утв. приказом Минфина России (далее — Инструкция № 157н):

«В целях осуществления учета принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) используются следующие термины и понятия: — обязательства участника бюджетного процесса — обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени учреждения, предоставить в соответствующем финансовом году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета; — обязательства учреждения — обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного учреждения, автономного учреждения, предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения; — денежные обязательства — обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации, иного правового акта, условиями договора или соглашения»

.

установлено:

«Операции по санкционированию обязательств участника бюджетного процесса, обязательств бюджетного, автономного учреждения (далее — обязательства учреждения), принятых в текущем финансовом году, формируются с учетом принятых и неисполненных учреждением обязательств (денежных обязательств)»

. Согласно пункту 320 Инструкции № 157н:

«Аналитический учет принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) ведется в Журнале учета принятых обязательств, в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения»

. Форма Журнала учета принятых обязательств (по ОКУД 0504064) и указания по ее применению установлены приказом Минфина России .

Согласно Методическим указаниям по применению формы 0504064 () Журнал регистрации обязательств применяется учреждением для учета обязательств (денежных обязательств) текущего финансового года.

По окончании текущего финансового года, при наличии неисполненных обязательств (денежных обязательств) в следующем финансовом году они должны быть приняты к учету (перерегистрированы) при открытии Журнала (ф. 0504064) на очередной финансовый год в объеме, запланированном к исполнению.

Таким образом, принятые и неисполненные в прошлом году обязательства, в том числе денежные, исполнение которых предусмотрено в текущем году (доведены лимиты бюджетных обязательств (ЛБО), согласовано с Учредителем, доведена субсидия), должны быть перерегистрированы датой текущего года.

Обязательства бывают контрактуемые и не контрактуемые. Контрактуемые обязательства — обязательства в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) контрактами, гражданско-правовыми договорами бюджетного (автономного) учреждения на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, по которым согласно Федеральным законам и должны проводиться конкурсные процедуры и предоставляться информация на Общероссийский Официальный Сайт (ООС) www.zakupki.gov.ru. В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» для регистрации обязательств текущего года применяются документы Принятое бюджетное обязательство (Принятое обязательство) и Принятое денежное обязательство.

По контрактуемым обязательствам в программе предусмотрено планирование оплаты обязательств с помощью документов План-график финансирования обязательств. Для перерегистрации контрактуемого обязательства следует на основании соответствующего договора (элемента справочника Договоры и иные основания возникновения обязательств) ввести документ План-график финансирования обязательства (с измененными датами, суммами, кодами бюджетной классификации), на основании которого ввести документ Принятое бюджетное обязательство (Принятое обязательство). Для перерегистрации не контрактуемого обязательства, денежного обязательства достаточно скопировать соответствующий документ Принятое бюджетное обязательство (Принятое обязательство, Принятое денежное обязательство), изменить в нем дату, так чтобы документ попал в новый отчетный период.

Если на дату перерегистрации обязательство было частично исполнено, следует скорректировать сумму обязательства. Если по договору или иному основанию принятия обязательств в программе ведется планирование оплаты обязательств с помощью документов План-график финансирования обязательств, то изменения в текущем году, связанные с принятием обязательств по кредиторской задолженности прошлых лет, необходимо сначала отразить в плане-графике финансирования, а затем на его основании вести документы для регистрации принятия обязательств. Примечание. На основании договора (элемента справочника Договоры и иные основания возникновения обязательств) вводятся Сведения о гос.

муниципальном контракте и Сведения о принятом бюджетном обязательстве, в которые автоматически подставляются данные плана-графика финансирования: график финансирования обязательства, сумма договора (контракта), предмет договора (контракта), срок исполнения и другие. Рассмотрим формирование кредиторской задолженности на условном примере. В 2012 году бюджетным учреждением был заключен договор № 23 от 17.01.2012 с поставщиком услуг ООО «Пламя» на сумму 8 820,00 руб., предусматривающий поэтапное предоставление услуг в январе, феврале и марте 2012 года (ежемесячно на сумму 2 940,00 руб.) и их оплату в I квартале 2012 года.

В программу «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» была введена информация о договоре — создан элемент справочника Договоры и иные основания возникновения обязательств.

Плановая сумма финансирования обязательства 8 820,00 руб. по договору отражена документом План-график финансирования обязательства от 17.01.2012. На сумму договора № 23 от 17.01.2012 были приняты обязательства — на основании документа План-график финансирования обязательства был введен документ Принятое обязательство на сумму 8 820,00 руб.

(рис. 1). Рис. 1 При проведении документа программы Принятое обязательств в бюджетном учете были отражены бухгалтерские записи: Дебет 2.506.10.226 Кредит 2.502.11.226 В январе, феврале и марте 2012 года учреждением были получены услуги от поставщика на общую сумму 8 820,00 руб. (по 2 940,00 руб. в месяц). Получение услуг зарегистрировано в программе документами Услуги сторонних организаций, введенными в январе, феврале и марте 2012 года, на сумму 2 940,00 руб.
(по 2 940,00 руб. в месяц). Получение услуг зарегистрировано в программе документами Услуги сторонних организаций, введенными в январе, феврале и марте 2012 года, на сумму 2 940,00 руб.

каждый. На их основании были приняты денежные обязательства в той же сумме. Так как операции поступления услуг и принятия денежных обязательств в январе, феврале и марте 2012 года идентичны, приведем только операции, отраженные в первом месяце (рис. 2). Рис. 2 При проведении документа программы Принятое денежное обязательство были сформированы бухгалтерские записи: Дебет 2.502.11.226 Кредит 2.502.12.226 За услуги, предоставленные в январе и феврале 2012 года, поставщику ООО «Пламя» были перечислены денежные средства по договору № 23 от 17.01.2012 в размере 5 880,00 руб.

Так как операции исполнения денежных обязательств в январе и феврале 2012 года идентичны, приведем только операцию перечисления денежных средств документом Заявка на кассовый расход (сокращенная) за услуги, оказанные в январе 2012 года (рис. 3). Рис. 3 Расчет за услуги, полученные в марте 2012 года, не был произведен.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2012 сформировалась неоплаченная кредиторская задолженность перед поставщиком ООО «Пламя» на сумму 2 940,00 руб.

(рис. 4). Рис. 4 В отчете Сводные данные об исполнении плана ФХД за 2012 год отражены суммы не исполненных расходных и денежных обязательств в размере кредиторской задолженности 2 940,00 руб. Согласно пункту 48 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (утв. приказом Минфина России ) в Отчете об обязательствах, принятых учреждением (ф.

0503738) «в группе граф „Не исполнено принятых обязательств» отражается объем принятых расходных обязательств, денежных обязательств, исполнение которых предусмотрено в следующие отчетные периоды». В регламентированном отчете Ф.

0503738, Отчет об обязательствах за 2012 год в графах 10 Не исполнено принятых обязательств и 11 Не исполнено принятых денежных обязательств были отражены не исполненные расходные и денежные обязательства на сумму кредиторской задолженности 2 940,00 руб. В рассматриваемом нами выше примере на сумму кредиторской задолженности прошлого года перед поставщиком услуг ООО «Пламя» по договору № 23 от 17.01.2012 обязательства будут приняты и исполнены в текущем 2013 году. В 2013 году сначала необходимо откорректировать план финансирования обязательства, уменьшив план 2012 года на сумму кредиторской задолженности 2 940,00 руб.

Для корректировки плана-графика финансирования предназначена кнопка Изменить план финансирования, расположенная на закладке План финансирования договора. При нажатии на эту кнопку создается новый документ План-график финансирования обязательства, в котором автоматически заполняются сведения о графике, действующие на дату создания документа (рис.

5). Рис. 5 Следует отметить, что при проведении первого документа План-график финансирования обязательства для договора сведения о плане финансирования были записаны в регистр сведений План-график финансирования обязательств на дату ввода в действие плана-графика (это реквизит документа Дата ввода в действие). При изменении плана графика более поздней датой по кнопке Изменить план финансирования создается новый документ План-график финансирования обязательства, в котором автоматически заполняется информация о текущем графике финансирования по данным первого документа. Поэтому необходимо вносить не новый план финансирования, а отражать изменения плана относительно последнего действующего плана-графика в графе Изменения в положительном или в отрицательном значении.

Так, в новом документе План-график финансирования обязательства следует по периоду плана «1 квартал 2012 года» ввести значение корректировки в сторону уменьшения в отрицательном значении, то есть «минус» 2 940,00 руб., в графе Изменения документа датой 31.12.2012 (реквизит Дата ввода в действие). Далее, вторым документом План-график финансирования обязательства датой 2013 года, например 01.01.2013, необходимо еще раз изменить план финансирования обязательства, увеличив план на сумму кредиторской задолженности 2 940,00 руб.

Далее, вторым документом План-график финансирования обязательства датой 2013 года, например 01.01.2013, необходимо еще раз изменить план финансирования обязательства, увеличив план на сумму кредиторской задолженности 2 940,00 руб. на период 2013 года. Для этого следует нажать кнопку Изменить план финансирования, расположенную на закладке План финансирования договора. Будет создан еще один новый документ План-график финансирования обязательства, в котором автоматически заполнятся сведения о графике, действующие на дату создания документа, то есть, сведения с учетом отраженного на предыдущем шаге уменьшения плана 31.12.2012 на сумму кредиторской задолженности (рис.

6). Для корректировки плана-графика финансирования в сторону увеличения в 2013 году в новом документе План-график финансирования обязательства следует изменить реквизит Дата ввода в действие на 01.01.2013. Затем добавить копированием новую строку в табличной части, в которой изменить Период плана на «1 квартал 2013 г.» и ввести в графе Изменения значение корректировки в сторону увеличения в положительном значении, то есть «плюс» 2 940,00 руб. Рис. 6 Проанализировать запланированные обязательства по договорам на основании данных документов План-график финансирования обязательств можно с помощью отчета Анализ исполнения договоров с поставщиками.

В данном отчете предусмотрена графа Сумма по плану, которая выводится по данным последнего документа План-график финансирования обязательств на дату окончания периода формирования отчета.

В отчете Анализ исполнения договоров с поставщиками можно настроить вывод информации о плановых суммах финансирования в разрезе периодов плана.

Для этого следует вызвать настройку структуры отчета (кнопка Настройка вариант отчета -> Настройка структуры) и с помощью кнопки Добавить поле перенести из списка доступных полей Период плана в список полей группировки строк (рис. 7). Рис. 7 После добавления новой группировки по периоду плана в отчете Анализ исполнения договоров с поставщиками выводятся плановые суммы финансирования обязательства в разрезе периодов: на 1 квартал 2012 г.

— 5 880,00 руб., на 1 квартал 2013 г. — 2 940,00 руб. Внимание! По периоду плана в отчете Анализ исполнения договоров с поставщиками группируются только сведения о суммах по плану. Связано это с тем, что в документах расчетов с поставщиками (документах поставок, перечисления и возвратов оплат и авансов), а также при расчете сальдо нет сведений о периоде плана финансирования обязательства, имеются только сведения о датах проведения операций, датах первичных документов.

Связано это с тем, что в документах расчетов с поставщиками (документах поставок, перечисления и возвратов оплат и авансов), а также при расчете сальдо нет сведений о периоде плана финансирования обязательства, имеются только сведения о датах проведения операций, датах первичных документов. Поэтому все остальные графы отчета, кроме Сумма по плану, будут выведены по строке без указания Периода плана. Далее, на основании документа План-график финансирования обязательства от 01.01.2013 следует ввести новый документ Принятое обязательство, который будет автоматически заполнен данными по принятию обязательства на сумму кредиторской задолженности прошлого года 2 940,00 руб.

При проведении документа Принятое обязательство формируются бухгалтерские записи принятия обязательств текущего года: Дебет 2.506.10.226 Кредит 2.502.11.226 В 2013 году необходимо заново принять и денежное обязательство на сумму кредиторской задолженности прошлого года документом Принятое денежное обязательство, скопировав документ Принятое денежное обязательство прошлого года и изменив только дату документа на дату 2013 года — 01.01.2013. Если на дату перерегистрации обязательство было частично исполнено, следует скорректировать сумму обязательства.

Если денежное обязательство не принималось в 2012 году, то следует создать новый документ Принятое денежное обязательство. При проведении документа Принятое денежное обязательство будут сформированы бухгалтерские записи принятия денежного обязательства текущего года: Дебет 2.502.11.226 Кредит 2.502.12.226 Если по договору или иному основанию принятия обязательств в программе не ведется планирование финансирования в управленческих целях с помощью документов План-график финансирования обязательств, то изменения в текущем году, связанные с кредиторской задолженностью прошлого года, необходимо отразить только в документах принятия обязательств.

При проведении документа Принятое денежное обязательство будут сформированы бухгалтерские записи принятия денежного обязательства текущего года: Дебет 2.502.11.226 Кредит 2.502.12.226 Если по договору или иному основанию принятия обязательств в программе не ведется планирование финансирования в управленческих целях с помощью документов План-график финансирования обязательств, то изменения в текущем году, связанные с кредиторской задолженностью прошлого года, необходимо отразить только в документах принятия обязательств. Обратимся к Примеру 1, рассмотренному выше, только с оговоркой, что документ План-график финансирования обязательства в 2012 году не был введен.

Планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения предусмотрено исполнение кредиторской задолженности прошлого года перед поставщиком услуг ООО «Пламя» по договору № 23 от 17.01.2012 в текущем 2013 году. В 2013 году следует ввести новый документ Принятое обязательство на сумму кредиторской задолженности прошлого года 2 940,00 руб. Так как в документе не заполнен реквизит План финансирования обязательства табличная часть и, в том числе, реквизит Сумма обязательства доступны для редактирования.

Если на дату перерегистрации обязательство было частично исполнено, следует скорректировать сумму обязательства.

Если в новом году изменилась бюджетная или ведомственная классификация, следует указать новые КБК (КПС). При проведении документа Принятое обязательство формируются бухгалтерские записи принятия обязательств текущего года: Дебет 2.506.10.226 Кредит 2.502.11.226 В 2013 году также следует заново принять и денежное обязательство на сумму кредиторской задолженности прошлого года документом Принятое денежное обязательство, для этого можно скопировать документ 2012 года, изменив только дату документа на дату 2013 года.

Если на дату перерегистрации денежное обязательство было частично исполнено, следует скорректировать сумму обязательства. Если в новом году изменилась бюджетная или ведомственная классификация, следует указать новые КБК (КПС). При проведении документа Принятое денежное обязательство будут сформированы бухгалтерские записи принятия денежного обязательства текущего года: Дебет 2.502.11.226 Кредит 2.502.12.226 Темы: , , , Рубрика: Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать Обжалование решений налоговых органов Приходилось ли вам обжаловать решения налоговых органов?

При проведении документа Принятое денежное обязательство будут сформированы бухгалтерские записи принятия денежного обязательства текущего года: Дебет 2.502.11.226 Кредит 2.502.12.226 Темы: , , , Рубрика: Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать Обжалование решений налоговых органов Приходилось ли вам обжаловать решения налоговых органов? Да, наша организация делала это неоднократно. Да, мы обжаловали решение налогового органа, но было это один раз.

Нет, мы соглашались с решениями инспекции и не обжаловали их. У нас не было проверок и иных поводов для обжалования. 14 мая 2021 года — 20 мая 2021 года — 1C:Лекторий: 13 мая 2021 года (четверг, начало в 12:00) — 1C:Лекторий: 18 мая 2021 года (вторник, начало в 12:00, все желающие) — Обучение пользователей продуктов 1С Другие сайты 1С

Исправление ошибок прошлых лет: что нового с 2021 года?


Важное 28 декабря 2021 г.

15:51 Автор: Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «» С 01.01.2021 вводятся новые счета бюджетного учета для обособления операций, которые связаны с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде.

Что это за счета? Каков порядок их применения? Как отразить исправления в бюджетном учете и бюджетной отчетности? Ошибкой признается пропуск и (или) искажение, возникшие при ведении учета и (или) формировании отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при ее подготовке (п.

27 СГС «Учетная политика»). В зависимости от периода, в котором допущены ошибки, они подразделяются: 1) на ошибки отчетного периода – ошибки, выявленные в периоде (в году), за который учреждение не сформировало бюджетную отчетность (промежуточную или годовую), либо в периоде, за который годовая бюджетная отчетность сформирована, но не утверждена (осуществляются мероприятия по камеральной проверке годовой отчетности, внутреннему финансовому контролю, внешнему финансовому контролю, а также внутреннему контролю или внутреннему финансовому аудиту); 2) на ошибки прошлых лет – ошибки, допущенные в периоде, за который годовая бюджетная отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю). С 01.01.2021 при исправлении ошибок, допущенных при ведении бюджетного учета в прошлых отчетных периодах, необходимо придерживаться новых правил.

Рассмотрим их подробно. Согласно положениям обновленных инструкций № 157н, 162н (в редакции приказов Минфина РФ от 14.09.2021 № 198н, от 28.10.2021 № 246н соответственно) порядок отражения в бюджетном учете операций по исправлению ошибок прошлых лет зависит от того:

  1. требуется ли при исправлении корректировка показателей финансового результата (доходов и расходов) прошлых лет или нет.
  2. кем выявлены ошибки (уполномоченными органами контроля или иными лицами);
  3. в каком году допущены ошибки (в прошлом или ранее прошлого);

В случае если ошибки выявлены в ходе проведения контрольных мероприятий органами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях за нарушение требований к бюджетному учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной отчетности, то для их исправления применяются следующие счета: Счета бюджетного учета не корректирующие показатели финансового результата корректирующие показатели финансового результата доходы расходы Ошибка за прошлый год, предшествующий отчетному 1 304 66 000 1 401 16 000 1 401 26 000 Ошибка за иные прошлые годы 1 304 76 000 1 401 17 000 1 401 27 000 Если ошибки обнаружены иными лицами, включая работников учреждений, используются следующие счета: Счета бюджетного учета не корректирующие показатели финансового результата корректирующие показатели финансового результата доходы расходы Ошибка за прошлый год, предшествующий отчетному 1 304 86 000 1 401 18 000 1 401 28 000 Ошибка за иные прошлые годы 1 304 96 000 1 401 19 000 1 401 29 000 Обратите внимание: счета, применявшиеся до 01.01.2021 для исправления ошибок прошлых лет в части консолидируемых расчетов (1 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному», 1 304 94 000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет»), исключены из плана счетов бюджетного учета и Инструкции № 162н.

Отражать исправления прошлогодних ошибок в бюджетном учете следует в порядке, установленном положениями п. 18 Инструкции № 157н, СГС «Учетная политика», а также принимая во внимание нормы Инструкции № 162н.

Также можно воспользоваться Методическими рекомендациями по применению СГС «Учетная политика», доведенными Письмом Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 (далее – Методические рекомендации), в части, не противоречащей положениям обновленных инструкций № 157н, 162н. Ошибки прошлых лет, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета, исправляются путем оформления дополнительной бухгалтерской записи либо бухгалтерской записи способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записи с применением соответствующих счетов бюджетного учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бюджетной отчетности (п.

18 Инструкции № 157н, п. 17 Методических рекомендаций). В зависимости от характера ошибки предлагаем использовать следующие способы ее исправления и оформления: Характер (вид) ошибки Способ исправления ошибки Способ оформления ошибки Неотражение факта хозяйственной жизни Дополнительная бухгалтерская запись Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов документа, своевременно не отраженного в регистрах учета* Неправильное отражение факта хозяйственной жизни Дополнительная бухгалтерская запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись Бухгалтерская справка (ф.

0504833) с указанием реквизитов документа, при принятии которого к учету была допущена ошибка* * В бухгалтерской справке (ф.

0504833) указывается информация по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра учета, его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки. Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в отдельном журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071) (п. 18 Инструкции № 157н).

Записи в этот журнал вносятся на основании операций, отраженных на счетах, предназначенных для исправления ошибок прошлых лет, оформленных бухгалтерской справкой (ф.

0504833). К сведению: ошибки в электронных регистрах корректируются лицами, ответственными за их ведение.

Вносить исправления, не санкционированные лицами, ответственными за составление регистров учета, нельзя.

Обороты по операциям, отраженным в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071), переносятся в главную книгу (ф. 0504072) в момент обнаружения ошибки и внесения корректировочных записей.

По завершении года показатели счетов бюджетного учета по отражению ошибок прошлых лет подлежат закрытию на счете 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Данные операции фиксируются в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071). Подкрепим все вышесказанное примерами из практики.

Пример 1. В ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности казенного учреждения контролирующими органами обнаружена ошибка, допущенная в 2021 году (в прошлом отчетном периоде): расходы на текущий ремонт оборудования в сумме 20 000 руб. ошибочно отнесены на увеличение его стоимости, хотя их следовало отнести на финансовый результат текущего года (на счет 1 401 20 225). По данному нарушению составлено предписание о его устранении.

В учете были сделаны следующие ошибочные проводки: 1. Отражено увеличение стоимости оборудования в сумме 20 000 руб.:

  1. по дебету счета 1 106 31 310 и кредиту счета 1 302 25 734;
  2. по дебету счета 1 101 34 310 и кредиту счета 1 106 31 310.

2. Начислена (с суммы, увеличивающей стоимость оборудования) в размере 1 000 руб.

по дебету счета 1 401 20 271 и кредиту счета 1 104 34 411.

В бюджетном учете будут составлены следующие исправительные записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Исправительные записи на дату обнаружения ошибки Отражены записи методом «красное сторно» в части: – неверного отнесения расходов по ремонту оборудования на увеличение его стоимости 1 101 34 310 1 304 66 731 (20 000) 1 304 66 831 1 106 31 310 1 106 31 310 1 304 66 731 – амортизации, ошибочно начисленной по объекту 1 401 26 271 1 104 34 411 (1 000) Начислены расходы по ремонту оборудования 1 401 26 225 1 304 66 731 20 000 Операции по закрытию счетов в конце года (31.12.2021) Отражено закрытие счетов: – 1 304 66 000 1 401 30 000 1 304 66 731 1 304 66 831 1 401 30 000 20 000 – 1 401 26 000 1 401 30 000 1 401 26 225 20 000 1 401 26 271 1 401 30 000 1 000 Пример 2.

После сдачи и утверждения годовой бюджетной отчетности казенного учреждения выявил ошибку, допущенную в декабре 2021 года: жалюзи были приняты к учету в составе материальных запасов (счет 1 105 36 000), а не в составе основных средств (счет 1 101 38 000). Стоимость жалюзи равна 60 000 руб.

В бюджетном учете будут составлены следующие исправительные записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Исправительные записи на дату обнаружения ошибки Отражено сторнирование ошибочной операции по включению жалюзи в состав материальных запасов (методом «красное сторно») 1 105 36 346 1 304 86 731 (60 000) Отражены вложения в жалюзи – объекты основных средств 1 106 31 310 1 304 86 731 60 000 Приняты к учету жалюзи в составе основных средств 1 101 38 310 1 304 86 831 1 304 86 731 1 106 31 310 60 000 Начислена амортизация в размере 100 % 1 401 28 271 1 104 38 411 60 000 Операции по закрытию счетов в конце года (31.12.2021) Отражено закрытие счетов: – 1 304 86 000 1 401 30 000 1 304 86 731 1 304 86 831 1 401 30 000 60 000 – 1 401 28 000 1 401 30 000 1 401 28 271 60 000 Согласно п.

17 Методических рекомендаций ошибка прошлых лет исправляется в зависимости от периода ее обнаружения (факторов, выявивших такую ошибку) по решению субъекта учета или уполномоченного лица с формированием уточненной бюджетной отчетности, содержащей ретроспективный пересчет.

К сведению: ретроспективный пересчет отчетности – это исправление ошибки предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей бюджетной отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена.

Пересчет сравнительных показателей следует начинать с того года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда такая корректировка не представляется возможной. Напомним, что ретроспективный пересчет отчетности не представляется возможным, если оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий такого пересчета (п. 19, 33 СГС «Учетная политика»):

  1. требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления отчетности за предшествующий год.
  2. невозможна в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;

При этом исправлять утвержденную отчетность за прошлые годы не нужно.

Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано». К сравнительным показателям, раскрываемым в бюджетной отчетности, относятся, в частности (п. 17 Методических рекомендаций):

  1. показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году));
  2. обороты по показателям за года, предшествующего отчетному периоду (году).
  3. показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);

Информация об исправлении ошибок прошлых лет отражается в сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф.

0503173) (п. 170 Инструкции № 191н):

  1. в графе 6 по коду причины 03 – при исправлении ошибок прошлых лет в части ведения бюджетного учета;
  2. в графе 10 по коду причины 07 – при исправлении ошибок прошлых лет в части ведения бюджетного учета, выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля.

Сведения заполняются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф.

0504071). Показатели дебетовых (кредитовых) оборотов по исправлению ошибок прошлых лет по счетам, которые в соответствии с правилами ведения бюджетного (бухгалтерского) учета подлежат закрытию при завершении года на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 0 401 30 000), отражаются в графах 6, 10 строки 570 «Финансовый результат экономического субъекта» указанных сведений. Показатели бюджетной отчетности на начало отчетного периода (в любых форах отчетности) отражаются с учетом их корректировок по исправительным записям в части выявленных ошибок прошлых лет.

Входящие остатки корректируются по строке «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», а также по строкам, отражающим значения скорректированных в результате исправления ошибок прошлых лет статей отчетности. На основании данных сведений (ф. 0503173) отражаются скорректированные входящие остатки (на начало отчетного года) баланса (ф.

0503130). Его показатели на начало года после изменений должны отличаться от показателей на начало отчетного года, отраженных в главной книге (ф. 0504072) за отчетный год, на суммы корректировок (исправлений) ошибок прошлых лет. При этом показатели (остатки) на конец отчетного года главной книги (ф.

0504072) за отчетный год и баланса за отчетный год должны совпадать. В случае, когда ошибка была допущена ранее предшествующего года, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели, корректировке подлежат входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса (ф.

0503130), а также значения связанных статей отчетности за самый ранний предшествующий год, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели.

Если однозначно отнести суммы корректировок к конкретному предшествующему году не представляется возможным, пересматриваются входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса (ф. 0503130), а также значения связанных статей отчетности за самый ранний предшествующий год, к которому такие корректировки возможно применить, либо на начало отчетного года (п. 33 СГС «Учетная политика»). Отметим, что показатели изменений (оборотов по увеличению, уменьшению) активов, обязательств, доходов, расходов, повлиявших на изменения показателей вступительного баланса (графы 6, 10 сведений (ф.

0503173)) в результате исправления ошибок прошлых лет), не включаются в показатели увеличений, уменьшений (оборотов) активов, обязательств, доходов, расходов, отражаемых в бюджетных формах за отчетный период (п.

170 Инструкции № 191н). Дополнительно в отношении ошибок предшествующих годов в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) в разд. 5 или в сопроводительном документе, содержащем пояснения к бюджетной отчетности, при представлении отчетности отражается следующая информация (п. 34 СГС «Учетная политика», п.

21 Методических рекомендаций):

  1. сумма корректировки по каждой статье отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в ней раскрываются сравнительные показатели;
  2. общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;
  3. описание ошибки;
  4. описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не представляется возможной, а также описание способа отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления.

* * * С 2021 года ошибки, допущенные в периоде, за который годовая бюджетная отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю), исправляются с применением следующих счетов:

  1. 0 304 66 000, 0 304 76 000, 0 401 16 000, 0 401 17 000, 0 401 26 000, 0 401 27 000 – если они выявлены уполномоченными органами в ходе контрольных мероприятий;
  2. 0 304 86 000, 0 304 96 000, 0 401 18 000, 0 401 19 000, 0 401 28 000, 0 401 29 000 – при обнаружении их иными лицами.

Исправления оформляются дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью с применением указанных счетов бюджетного учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бюджетной отчетности.