×
БЕСПЛАТНАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
Главная - Бухгалтерский учет - Проводки при возврате аванса покупателю

Проводки при возврате аванса покупателю

Проводки при возврате аванса покупателю

НДС при возврате аванса покупателю

Copyright: фотобанк Лори Изменения, произошедшие с ростом года вызвали множество вопросов по расчетам между контрагентами, работающими с этим налогом. Разберемся, как правильно оформляются операции, связанные с возвращением перечисленного аванса покупателю. Основным критерием переходного периода является правило: независимо от размера ставки налога, начисленного на аванс (в 2018 – 18%, в 2021 – 20%) при отгрузке, произведенной в 2021 году, в отгрузочном счете-фактуре НДС учитывается в размере 20%. Иных нововведений по НДС с предоплаты не предусмотрено.

Алгоритм операций остался прежним: по получении аванса поставщик начисляет НДС и уплачивает его, а также не позднее, чем по истечении 5-ти дней, регистрирует в книге продаж «предварительный» (авансовый) и выдает его приобретателю. Аванс фиксируется в том отчетном квартале, когда он был получен, а в отражается в стр. 070 раздела 3. При отгрузке ТМЦ в счет предоплаты продавец вправе возместить из бюджета сумму налога.

Но если договор расторгается либо пересматриваются его положения, и отгружается лишь часть товара или поставка аннулируется полностью, то продавец обязан возвратить полученную ранее предоплату (или неиспользованный остаток).

Ее возврат также связан с корректировкой по НДС, поскольку с суммы неосвоенного аванса продавец вправе заявить вычет, если основанием неисполнения обязательств явилось расторжение договора или изменение его условий. При этом поставщик оформляет , фиксируя возврат средств.

Вычет поставщик может оформить на дату возвращения предоплаты. НДС исчисляется как размер полученного аванса умноженного на ставку, которая была применена при получении предоплаты. Факт возврата платежа должен быть отражен в бухучете и подтвержден платежным документом.

Заявить право на вычет можно в течение одного года с даты возвращения платежа по несостоявшейся (или частично несостоявшейся) сделке. НДС с возврата аванса покупателю в декларации отражают в стр.

120 раздела 3. Итак, при возвращении полученной в 2018 году предоплаты НДС в учете поставщика принимается к возмещению на дату возврата аванса в его размере, умноженном на 18/118. При отгрузке ТМЦ в счет аванса, НДС принимается к вычету на дату отгрузки, а ставка принимаемого к вычету налога, равна той ставке, по которой аванс был уплачен. Те же правила действуют, если оформляется частичный возврат аванса покупателю.

НДС принимается к вычету на дату отгрузки, неосвоенная часть аванса перечисляется покупателю, налог по ней возмещается по ставке, применяемой на дату поступления аванса. В книге покупок кодом «22» шифруют . Приобретатель вправе восстановить ранее возмещенный налог с предоплаты, но важно помнить, что он не обязан принимать к вычету «авансовый» НДС.

Таким образом, восстановление актуально для него, если только вычет налога уже был принят.

Напомним, что принять вычет можно лишь при соблюдении условий:

  1. приобретатель имеет документы:
  2. в договоре между сторонами предусмотрен аванс;

— счет-фактуру на аванс; — платежное поручение, подтверждающее перечисление предоплаты. Вычет покупателю необходимо заявить в том квартале, когда все указанные условия исполнены, нельзя переносить его на будущие отчетные периоды.

Рассмотрим отражение операций по возврату авансовых платежей в бухучете: 10.12.2018 ООО «Лама» в соответствии с заключенным договором получила аванс от ООО «Ритм» на поставку мебели на сумму 118000 (с учетом НДС 18000). Выполнение обязательств рассмотрим в нескольких вариантах:

  • Сделка была расторгнута по согласию обеих сторон 20.12.2018, в результате чего в бухучете сторон произведены записи:

У продавца: Операция Д/т К/т Сумма 10.12.2018: Поступила предоплата 51 62/АП 118 000 Начислен НДС 76 68/2 18 000 Уплачен НДС 68/2 51 18 000 20.12.2018: Возврат аванса 62/АП 51 118 000 НДС, уплаченный с аванса, принят к вычету 68/2 76 18 000 У покупателя: Операция Д/т К/т Сумма 10.12.2018: перечислен аванс 60/АВ 51 118 000 Отражен НДС с аванса 19 60/АВ 18 000 НДС принят к вычету 68/2 19 18 000 20.12.2018: Возврат аванса 51 60/АВ 118 000 Снят НДС, принятый ранее к вычету 60/АВ 19 18 000 Восстановлен НДС 19 68/2 18 000 Те же проводки будут фигурировать в учете обеих компаний, если сделка будет расторгнута в 2021 году.

  • 09.01.2019 произведена частичная отгрузка мебели на сумму 96000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 16000 руб.). Остаток суммы предоплаты возвращен покупателю 10.01.2019. По взаимному согласию сторон доплату 2% НДС производит покупатель из суммы оставшейся предоплаты. В этом случае проводки у продавца будут следующими:

Операция Д/т К/т Сумма 10.12.2018: Поступила предоплата 51 62/АП 118 000 Начислен НДС 76 68/2 18 000 Уплачен НДС 68/2 51 18 000 09.01.2019: отгрузка товара 62/АП 90/1 80 000 НДС 20% 90/3 68/2 16 000 10.01.2019: возврат части предоплаты (100000 – 80000) 62/АП 51 20 000 Принят к вычету НДС по факту отгрузки (80000 х 18/118) 68/2 76 12 203 НДС с остатка аванса принят к вычету (22000 х 18/118) 68/2 76 3356 Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в Рубрики: Tags:

    ,

Бухгалтерский учет, НДС НДС | 13:16 22 апреля 2021 НДС НДС НДС | 13:32 4 декабря 2021 НДС НДС НДС | 12:18 8 декабря 2021, НПД | 12:18 8 декабря 2021 НДС | 14:57 6 июня 2016 НДС НДС НДС НДС | 12:14 5 декабря 2016 НДС НДС | 15:10 12 января 2017 Статистическая отчетность Бухгалтерский учет Экономика и бизнес Бухгалтерская отчетность, Страховые взносы ФСС Декретный отпуск Бухгалтерская отчетность, 6-НДФЛ ИП, ККТ, УСН Страховые взносы ПФР Выплаты персоналу Нулевая отчетность Бухгалтерская отчетность Бухгалтерский учет Кадровое делопроизводство Бухгалтерская отчетность, Налоги и взносы Бухгалтерская отчетность Современный предприниматель Налоги и учет для малого бизнеса © 2006 — 2021 Все права защищены. При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения .

Возврат полученного аванса

Материал журнала /На практике нередко встречается ситуация, когда организация по каким-либо причинам возвращает аванс покупателю.

Каким образом в свете последних разъяснений Минфина России организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна правильно отразить в учете возврат аванса? И. Горшкова Прежде всего отметим, что все налогоплательщики, применяющие УСН, должны признавать предварительную оплату (аванс) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в доходах в отчетном (налоговом) периоде ее получения для целей исчисления единого налога (см. решение ВАС РФ от 20.01.2006 № 4294/05).

Порядок определения доходов организациями, применяющими УСН, предусмотрен ст. 346.15 НК РФ. Согласно данной статье при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.

249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.

250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст.

251 НК РФ. Датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, согласно п.1 ст.

346.17 НК РФпризнается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Обратите внимание! Суммы, ошибочно перечисленные на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации и не учитываются при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН (см.

письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98).* * * А теперь предположим, что организация-“упрощенец” получила аванс от своего клиента и включила его сумму в состав доходов. Затем по причине расторжения договора “упрощенец” должен вернуть этот аванс покупателю. Как в данном случае отразить в учете возвращенную сумму?

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере. Пример. В мае 2007 г. организация, применяющая УСН (объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”), получила от заказчика в счет предстоящего оказания услуг 500 тыс.

руб. По окончании II квартала 2007 г. услуги были оказаны только на сумму 350 тыс.

руб., что подтверждается актом. В июле 2007 г. “упрощенец” возвращает излишне уплаченную заказчиком сумму в размере 150 тыс. руб. В условиях нашего примера в мае 2007 г. организация должна признать аванс в составе доходов в сумме 500 тыс. руб. и уплатить с этого дохода единый налог по итогам II квартала 2007 г.
руб. и уплатить с этого дохода единый налог по итогам II квартала 2007 г.

По мнению специалистов Минфина России, при возврате налогоплательщиками ранее полученных ими сумм предоплаты (авансов) уточнение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, осуществляется за тот отчетный период, в котором указанные суммыбыли получены (см.

письма от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98 и от 09.04.2007 № 03-11-04/2/96). С этим соглашаются и представители налоговых органов (см. письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 № 18-11/3/[email protected], а также интервью с заместителем начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области Т.

Кузнецовой, Горячая линия. Москва, УНП № 29, 14 – 20 августа 2007 г.). Руководствуясь этими разъяснениями, в условиях нашего примера в случае возврата аванса покупателю в III квартале 2007 г.

“упрощенец” должен откорректировать свои доходы за II квартал: на дату получения денежных средств на расчетный счет доходы “упрощенца” уменьшаются на сумму возвращенного аванса в размере 150 тыс.

руб. При этом возникает вопрос: как следует отразить эту операцию в Книге учета доходов и расходов?

Следует отметить, что порядок ведения Книги учета доходов и расходов прямо не предусматривает возможность производить по графе 4 “Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы” сторнировочные записи. По вопросу отражения возврата аванса в Книге учета доходов и расходов каких бы то ни было письменных разъяснений со стороны финансовых ведомств нет. В частных же ответах на вопросы налогоплательщиков налоговые органы советуют делать корректировочную запись в периоде возврата аванса, объясняя это тем, что внести исправления в Книгу доходов и расходов можно только при обнаружении ошибки.

А включение полученного аванса в состав доходов, по мнению налоговых органов, ошибкой не является. Таким образом, в условиях нашего примера в мае 2007 г. организация должна сделать сторнировочную запись в графе 4 “Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы” Книги учета доходов и расходов (утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н).РегистрацияСумма№ п/п Дата и номер первичного документаСодержаниеоперацииДоходы,учитываемые при исчислении налоговойбазыРасходы,учитываемыепри исчислении налоговой базы12345…15 Акт обоказанииуслуг от25.06.2007;платежноепоручение от15.05.2007№ 265 Возвратаванса–150 000 руб.… Корректировка доходов организации производится и в Декларации по единому налогу за II квартал 2007 г.

При этом налогоплательщику необходимо составить уточненную декларацию.

В разделе 2 “Расчет налога” Декларации в графе 4 по строке 010 “Доходы, уменьшенные на величину расходов” нужно указать сумму доходов за вычетом возвращенного аванса (см.

письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 № _________ * Форма Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н.

На практике бывают и такие ситуации, когда возврат аванса не связан с изменениями условий договора. Так, например: клиент перечислил “под реализацию” услуг 1 млн руб., а услуги были оказаны на сумму 900 тыс.

руб. В таком случае “упрощенец” вынужден признать переплату в 100 тыс. руб. полученным авансом. По истечении определенного периода времени клиент (не меняя условий договора) просит вернуть ему излишне уплаченную сумму в размере 100 тыс.

руб., так как в ближайшее время не предполагает пользоваться услугами “упрощенца”. В такой ситуации корректировку доходов для целей налогообложения (т.е. пересчет налоговых обязательств) организация должна произвести в том же порядке, как описано выше. Как это было раньше Ранее позиция Минфина по вопросу возврата авансов полученных была совсем иной.

Как это было раньше Ранее позиция Минфина по вопросу возврата авансов полученных была совсем иной.

В частности, представители министерства говорили о том, что корректировать отчетность за прошлые периоды при возврате аванса не нужно. Если возврат аванса связан с изменением условий договора (его расторжением), то уменьшать доходы на сумму возвращенного аванса в налоговой декларации и отражать эту операцию в Книге учета доходов и расходов следует в соответствующем отчетном (налоговом) периоде, в котором произошли изменения в договоре (см.

письмо Минфина России от 28.04.2003 № 04-02-05/3/39).

Аналогичного мнения придерживались и налоговики (см. письмо МНС России от 24.05.2004 № 21-09/34822). Специалисты налоговой службы также считали, что изменения, возникшие в результате дополнительного соглашения к договору (согласно ст.

453 ГК РФ), должны отражаться в налоговом учете как корректировка налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 81 НК РФ. В случае возврата аванса покупателю в следующем отчетном (налоговом) периоде “упрощенец” должен откорректировать свои доходы на дату списания денежных средств со своего расчетного счета (т.е.

уменьшить их на сумму возвращенного аванса). При этом пересчитывать налоговую базу по единому налогу и составлять уточненные декларации за прошлые отчетные (налоговые) периоды не нужно (см. письмо УФНС России по г. Москве от 04.11.2004 № 21-09/71756).

Корректировочную запись в Книге учета доходов и расходов сотрудники налоговых органов советовали делать в периоде возврата аванса. По нашему мнению, эта “ранняя” позиция финансовых органов страны более разумна. Как отмечалось выше, при “упрощенке” доходы и расходы определяются кассовым методом (ст.

346.17 НК РФ). В данной ситуации авансы изначально были правильно учтены налогоплательщиком в доходах при расчете единого налога, поэтому уточнять (корректировать) величину налоговых обязательств за прошлые периоды не нужно.

Как это будет С 1 января 2008 г. Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса…”п.

1 ст. 346.17 НК РФбудет дополнен абзацем следующего содержания: “В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат”. Таким образом, порядок возврата аванса полученного с 2008 г.

установлен на законодательном уровне. Но до конца текущего года, если организация-“упрощенец” не готова к спору с налоговиками, ей придется учитывать возврат аванса контрагенту согласно тем рекомендациям, которые дают Минфин и налоговики, т.е. в том отчетном (налоговом) периоде, в котором предоплата была получена.Автор — ведущий эксперт АКДИ, член палаты налоговых консультантов : 6825 9750 ₽ –30%

НДС при возврате аванса: учет у продавца

21 мая 2021 г.

12:30 Автор: Белецкая Ю. А., эксперт информационно-справочной системы «» Предприятие, выступающее в роли продавца (подрядчика, исполнителя), при получении от покупателя аванса по общему правилу должно начислить НДС с полученной суммы (пп. 2 п. 1, НК РФ). Если по какой-либо причине договор был расторгнут или изменены его условия и покупатель возвратил аванс (его часть), продавец вправе принять к вычету суммы НДС, ранее исчисленные с аванса и уплаченные в бюджет.

Какие нюансы при этом должны учитывать предприятия, возвратившие покупателю сумму аванса? Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав ( НК РФ). Согласно НК РФ налоговая база по НДС определяется за тот , на который приходится день отгрузки или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

В соответствии с абз. 2 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной платы с учетом налога. На основании НК РФ имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты.
На основании НК РФ имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. По общему правилу НДС с полученного аванса подлежит вычету у продавца с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) на основании п.

8 ст. 171 и НК РФ. Для ситуаций расторжения договора или изменения его условий действует специальное правило. Согласно абз. 2 НК РФ вычетам, в частности, подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычеты сумм налога, указанные в п. 5 ст. 171, производятся в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа ( НК РФ). Обратите внимание: указанные нормы НК РФ предусматривают возврат авансовых платежей как условие применения налогового вычета в случае расторжения договора либо изменения его положений.

То есть продавец имеет право на вычет налога при возврате аванса в результате изменения условий или расторжения договора при отражении соответствующих корректировок в учете в определенный период времени.

Например, как следует из разъяснений Минфина в Письме от 24.03.2015 № 03-07-11/16044, в графе 7 книги покупок отражаются, в частности, реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа. Отметим, что право на вычет возникает у продавца и в случае, если возврат платежей контрагенту производится не в денежной форме (см.

п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Еще один важный нюанс – принять к вычету НДС поставщик может в течение года с момента отказа покупателя от товаров (работ, услуг) ( НК РФ). Правило о трехлетнем сроке здесь не применяется (оно предусмотрено п.

1.1 указанной статьи для вычета входного НДС при приобретении товаров, работ, услуг). Пример 1. ГУП, выступая исполнителем по договору выполнения работ, в январе 2021 года получило аванс от покупателя (ООО) в размере 1 200 000 руб. (в том числе НДС 20% – 200 000 руб.).

По итогам I квартала 2021 года налог был уплачен в бюджет. В мае 2021 года стороны изменили условия договора.

В связи с этим предприятие вернуло покупателю часть аванса в размере 360 000 руб. (в том числе НДС 20% – 60 000 руб.) и внесло корректировки в учет. Предприятие может принять к вычету сумму налога в размере 60 000 руб.

(360 000 руб. x 20/120) в течение года с момента отказа от работ, например, уже при расчете НДС за II квартал 2021 года. Стороны, изменившие условия по договору, по которому был перечислен аванс, могли иметь другие действующие договоры или заключить новый договор.

Предположим, они договорились, что аванс, который следует вернуть, засчитывается либо в качестве аванса по новому договору, либо в счет имеющейся задолженности по другим действующим договорам.

Можно ли в этих случаях стороне, выступавшей продавцом по первоначальному договору и исчислившей НДС с полученного аванса, принимать налог к вычету? В случае зачета суммы предварительной оплаты по расторгнутому договору поставки товаров в счет поставки товаров по новому договору, то есть без возврата соответствующей суммы предварительной оплаты, норма абз.

2 НК РФ не применяется (Письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444). Вместе с тем в соответствии с п.

8 ст. 171 и НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету с даты их отгрузки.

В связи с этим сумма НДС, исчисленная и уплаченная продавцом с суммы предварительной оплаты, принимается к вычету при фактической отгрузке товаров по новому договору.

Пример 2. ГУП, выступая исполнителем по договору № 1 о выполнении работ, в январе 2021 года получило аванс от покупателя (ООО) в размере 1 200 000 руб. (в том числе НДС 20% – 200 000 руб.). По итогам I квартала 2021 года налог был уплачен в бюджет.

В апреле 2021 года стороны расторгли договор № 1, а в мае заключили договор № 2 на сумму 1 800 000 руб.

(в том числе НДС 20% – 300 000 руб.), где ГУП также выступало исполнителем. При этом стороны договорились, что имеющаяся задолженность по невозвращенному авансу по договору № 1 будет засчитана в счет аванса по договору № 2. Акт выполненных работ по договору № 2 подписан в июле 2021 года. НДС в размере 200 000 руб., уплаченный с суммы аванса по договору № 1, не будет принят ГУП к вычету в мае, когда аванс по договору № 1 стал считаться авансом по договору № 2.

НДС в размере 200 000 руб., уплаченный с суммы аванса по договору № 1, не будет принят ГУП к вычету в мае, когда аванс по договору № 1 стал считаться авансом по договору № 2.

Эта сумма будет принята к вычету, когда стороны подпишут акт выполненных работ, то есть в июле 2021 года (основание – п. 8 ст. 171 и НК РФ). В Письме от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 Минфин рассмотрел и другую ситуацию – когда аванс по одному договору зачтен в счет задолженности по другому договору. В соответствии со ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Так, ГК РФ установлено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Таким образом, осуществление налогоплательщиками взаимозачета в отношении сумм предварительной оплаты, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты.

В связи с этим в целях применения НДС суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен взаимозачет, по мнению Минфина, следует считать возвращенными. Значит, суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет продавцами товаров по полученным друг от друга суммам предварительной оплаты, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 31.10.2018 № 03-07-11/78172, от 11.09.2012 № 03-07-08/268.

Пример 3. ГУП, выступая исполнителем по договору № 1 о выполнении работ, в январе 2021 года получило аванс от покупателя (ООО) в размере 1 200 000 руб. (в том числе НДС 20% – 200 000 руб.). По итогам I квартала 2021 года налог был уплачен в бюджет.

В апреле 2021 года стороны расторгли договор № 1.

К этому моменту у ГУП имелась перед ООО по договору № 2 о поставке материалов на сумму 1 800 000 руб.

(в том числе НДС 20% – 300 000 руб.).

Стороны договорились, что имеющаяся задолженность по невозвращенному авансу по договору № 1 будет засчитана в счет оплаты по договору № 2. НДС с аванса в размере 200 000 руб.

предприятие примет к вычету на момент подписания соглашения о взаимозачете (по сути, «возврата аванса» по договору № 1). В силу ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.

Замена осуществляется с соблюдением требований о новации. Исходя из ГК РФ соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между ними же иное обязательство. Прекращение обязательства означает, что первоначальная юридическая связь между сторонами, выраженная в конкретном обязательстве, утрачивается и возникает новое обязательство.

Как уже отмечалось, в случае расторжения или изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок, продавец, исчисливший и уплативший в бюджет НДС с указанных сумм, может принять уплаченный налог к вычету на основании НК РФ. Возникает вопрос: вправе ли продавец принять «авансовый» НДС к вычету, если он не возвращает аванс покупателю, а заключает с ним соглашение о новации долга в заемное обязательство (то есть бывший покупатель становится займодавцем, а продавец, соответственно, заемщиком)?

В вышеупомянутом Письме от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 Минфин отметил, что при заключении такого соглашения обязательство продавца по договору поставки товаров прекращается и возникает обязательство заемщика по договору займа. Поскольку при заключении соглашения о новации сумму предварительной оплаты продавец не возвращает, указанная норма НК РФ в данном случае не применяется. Однако в судебной практике, сложившейся после выхода этого письма, сформировалось иное мнение.

Так, в Определении ВС РФ от 19.03.2015 по делу № 310-КГ14-5185, А48-3437/2013 указано, что в соответствии с НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат налогообложению (освобождаются от него). Следовательно, сумма НДС, ранее исчисленная к уплате в бюджет при получении авансовых платежей, является излишне уплаченной с момента заключения соглашения о новации договора поставки в заемное обязательство. Ее предъявление к вычету не нарушает интересов бюджета, поскольку в соответствии со НК РФ эта сумма возвращается в установленном законом порядке.

К сведению: по мнению высших арбитров, продавец вправе принимать к вычету НДС, уплаченный с полученного аванса, при заключении с покупателем соглашения о новации долга в заемное обязательство. Аналогичное мнение высказали судьи в постановлениях АС ВВО от 10.01.2019 № Ф01-6307/2018 по делу № А79-12577/2017 и АС СКО от 31.07.2015 № Ф08-4639/2015 по делу № А32-20721/2014.

Приведем еще один пример из судебной практики – Постановление АС СКО от 09.10.2019 № Ф08-8466/2019 по делу № А53-41736/2018 (поддержано Определением ВС РФ от 29.11.2019 № 308-ЭС19-23395), где рассматривался спор между налоговой инспекцией и ООО «Р.».

Данное общество выступило подрядчиком по договору строительного подряда, условия которого предусматривали авансирование заказчиком работ в размере 442 млн руб.

При получении авансов ООО «Р.» исчисляло НДС и перечисляло в бюджет. Позже между сторонами договора подряда возник спор относительно объема и стоимости выполненных работ. В рамках судебного разбирательства между обществами (дело № А53-25906/2016) была назначена судебная строительно-техническая экспертиза, согласно которой стоимость фактически выполненных ООО «Р.» работ по договору составила 265 млн руб.
В рамках судебного разбирательства между обществами (дело № А53-25906/2016) была назначена судебная строительно-техническая экспертиза, согласно которой стоимость фактически выполненных ООО «Р.» работ по договору составила 265 млн руб. С ООО «Р.» в пользу заказчика было взыскано 177 млн руб.

(442 – 265) неосновательного обогащения.

Из содержания решения суда следует, что подлежит взысканию именно ранее полученная предварительная оплата, и исполнение этого решения не может быть расценено иначе, чем фактический возврат аванса. ООО «Р.», полагая, что взысканная сумма 177 млн руб. является неосновательным обогащением и в связи с этим не является объектом обложения НДС, представило в инспекцию уточненные налоговые декларации, в которых уменьшило НДС с сумм предварительной оплаты (авансов) за те периоды, когда исчисляло НДС с авансов.

Инспекция в уменьшении отказала. В вышеупомянутом Постановлении АС СКО № Ф08-8466/2019 судьи поддержали налоговиков, отметив следующее. Денежные средства, взысканные с подрядчика после расторжения договора подряда, правомерно квалифицированы для целей обложения НДС как возврат заказчику предварительной оплаты по такому расторгнутому договору, вне зависимости от того, как они поименованы в решении суда: как «взыскание аванса» или «взыскание денежных средств применительно к правилам об обязательствах вследствие неосновательного обогащения».

Каков вывод из данного судебного решения?

Если сумма невозвращенного аванса «превратилась» в неосновательное обогащение, не нужно уточнять базу того периода, когда были получены авансы.

Можно, применяя положения абз.