×
БЕСПЛАТНАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
Главная - Налоговое право - Учет ндс по основному средству 1 проводки

Учет ндс по основному средству 1 проводки

Учет основных средств: бухгалтерские проводки


Учет основных средств — проводки, документы и операции, связанные с введением, амортизацией, модернизацией и списанием ОС вы найдете в этой статье. Проведение этих операций сопряжено с такими понятиями, как первоначальная и остаточная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, а также множеством регламентированных документов, служащих основанием для формирования проводок. Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:

  1. не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
  2. предназначено для долгого применения (больше года);
  3. не предназначено для продажи;
  4. предполагается, что оно будет приносить прибыль.

Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т.

п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).

К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб.

(учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.

С 2022 года обязательны к применению новые ФСБУ 6/2021 «Основные средства» и ФСБУ 26/2021 «Капитальные вложения».

Положения данных стандартов можно начать применять и раньше, прописав такое решение в учетной политике предприятия.

В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т.

е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания. ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т.

п.). Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01). Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп.

3 п. 2 ст. 170 НК РФ). К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию. При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:

  1. Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;
  2. Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.
  3. Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;

Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке».

Как правило, используется он строительными организациями.

Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того, как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 (Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.

В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией.

Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют.

К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т.

д. В БУ используется четыре метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы. Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.

Линейная амортизация считается по формуле:А = ПС / СПС, где:А — ежемесячная сумма амортизации;ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);СПС — срок полезного использования ОС.

Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ

«О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

от 01.01.2012 № 1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.

Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.

Бухгалтер ежемесячно формирует записи:

  1. Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.

Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию).

Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В этом случае формируют проводки:

  1. Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.
  2. Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;

Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т.

д.). При этом формируются записи:

  1. Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.

По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива. В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:

  1. Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;
  2. Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;
  3. Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.
  4. Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;

Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1).

Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации. В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (форма ОС-4), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:

  1. Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация;
  2. Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС.

Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет. Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией.

Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т.

п. Выбытие ОС происходит посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации.

: Теги: 6825 9750 ₽ –30%

  1. © 2001 — 2021, Клерк.Ру.

18+

Налоговый вычет НДС по основным средствам

Важное 09 апреля 2003 г. 00:12 , налоговый консультант Как правило, в цену купленного объекта основных средств входит НДС.

Его принимают к вычету только в том случае, если данный объект будет использоваться для производства товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС ( НК РФ) при наличии счета-фактуры ( НК РФ), оформленного в соответствии с требованиями НК РФ. Исключения, когда НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должен учитываться в их стоимости, оговорены в НК РФ.

Это происходит в случаях, когда основное средство не используется в деятельности, облагаемой НДС, а именно когда оно приобретено: – для использования в деятельности, не подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения); – лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; – для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; – для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с НК РФ. Ниже приведен пример учета «входного» НДС в первоначальной стоимости основного средства.

Пример Организация освобождена от уплаты НДС (или производит льготируемую продукцию, или реализует свои товары за пределами России).

В марте 2003 г. приобретен компьютер стоимостью 18 000 руб., в т. ч. НДС 3000 руб. В бухгалтерском учете приобретение основного средства отражается следующими проводками: Д 08 «Вложения во » / «Приобретение объектов основных средств» – К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 15 000 руб. (18 000 — 3000) отражена стоимость компьютера без учета НДС; Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» / «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» – К 60 3000 руб.

(18 000 — 3000) отражена стоимость компьютера без учета НДС; Д 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

/ «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» – К 60 3000 руб. отражен НДС; Д 08 – К 19 3000 руб. включен в стоимость компьютера НДС; Д 01 «Основные средства» – К 08 18 000 руб.

(15 000 + 3000) принят к учету компьютер в качестве основного средства; Д 60 – К 51″Расчетные счета» 18 000 руб. погашена задолженность перед поставщиком. Для целей налогообложения первоначальная стоимость компьютера также составит 18 000 руб.

При осуществлении налогоплательщиком двух видов деятельности, как облагаемой налогом, так и освобождаемой от налогообложения, сумма НДС к возмещению принимается в определенной пропорции.

Правила ее расчета установлены НК РФ. Если организация приобрела товары (работы, услуги) за наличные деньги и имеет счет-фактуру, проблем с вычетом НДС не возникает.

Вопрос возникает по приобретенным за наличный расчет товарно-материальным ценностям, когда в чеке ККМ НДС выделен отдельной строкой, а счет-фактура отсутствует. По мнению МНС России, в этом случае суммы НДС можно возместить исключительно за счет собственных средств организации, т. к. возможность включения НДС в первоначальную стоимость основного средства установлена только для случаев, оговоренных в НК РФ.

Налоговые органы считают, что к вычету нельзя также принимать НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным третьими лицами, т. к. НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, которые непосредственно предъявлены налогоплательщику и которые фактически оплачены им. Итак, исключения оговорены, в остальных случаях налог, который организация уплатила при приобретении основного средства, можно принять к вычету в полном объеме после принятия на учет основных средств ( НК РФ).

Однако момент принятия этого вычета для некоторых приобретаемых основных средств может не совпадать с общим порядком. Во-первых, законодатель особо выделяет , требующие сборки и монтажа (п. 6 ст. 171 и НК РФ). Во-вторых, если законодательством РФ предусмотрено, что переход права собственности на приобретенное основное средство требует государственной регистрации, то момент учета его в качестве объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать ( НК РФ).

Далее рассмотрим особенности принятия к вычету «входного» НДС для каждого из этих случаев. При приобретении основного средства, которое не требует монтажа и государственной регистрации права собственности на него, НДС, уплаченный при его приобретении, можно принять к вычету в полном объеме сразу после его оприходования в качестве объекта основного средства. Об этом прямо говорится в НК РФ и относится к основным средствам первоначальной стоимостью до 10 000 руб.

и к тем, стоимость которых выше данной суммы. Основное средство первоначальной стоимостью до 10 000 руб. включительно не относится к амортизируемому имуществу в целях налогового учета ( НК РФ).

Его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода объекта в эксплуатацию (подп.

1 п. 2 ст. 253 и подп. 3 п. 1 ст.

254 НК РФ). В то же время оно не перестает быть основным средством и на него в полной мере распространяются правила вычета «входного» НДС.

Однако предъявить к вычету НДС можно только в уже уплаченной сумме. Если основное средство списано в состав материальных расходов, а задолженность перед поставщиком не погашена (или погашена частично), можно предъявить НДС, соответствующий погашенной части.

Пример Организация 1 февраля приобретает радиотелефон стоимостью 12 000 руб., в т.ч. НДС 2000 руб. Оборудование будет использоваться в деятельности, подлежащей обложению НДС. Телефон введен в эксплуатацию 2 февраля. В соответствии с учетной политикой организации основные средства стоимостью не более 10 000 руб.

В соответствии с учетной политикой организации основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты на производство () по мере отпуска (ввода) их в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации осуществлены следующие проводки: 1 февраля Д 08 – К 60 10 000 руб.

(12 000 — 2000) сформированы затраты по приобретению радиотелефона; Д 19 – К 60 2000 руб. учтен НДС по поступившему основному средству; Д 60 – К 51 12 000 руб. произведена оплата радиотелефона поставщику; 2 февраля Д 01 – К 08 10 000 руб.

принят к учету объект основных средств по акту (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1); Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» / «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» – К 19 2000 руб.

принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному оборудованию, не требующему монтажа; Д 20, 26, 44 – К 01 10 000 руб.

списана стоимость радиотелефона при передаче его в эксплуатацию. При приобретении основных средств, требующих монтажа, организации оплачивают дополнительные услуги сторонних организаций по монтажу оборудования.

НДС, уплаченный поставщикам оборудования и фирмам, которые выполняли монтажные работы, можно поставить к вычету, при условии, что организация использует основное средство для ведения деятельности, облагаемой НДС. В НК РФ сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при сборке (монтаже) основных средств.

Вычет этот можно произвести только в момент, когда начинается начисление амортизации по смонтированному объекту основных средств (п. 5 ст. 172 и НК РФ). Такая трактовка норм НК РФ дана в п. 44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утв.

44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утв.

приказом МНС России от 20.12.00 № БГ-3-03/447.

Этим положением МНС России распространило на вычет налога по оборудованию, требующему монтажа, порядок, установленный для вычета налога по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ ( НК РФ). Цель этого в том, чтобы НДС вычитался не при вводе смонтированного оборудования в эксплуатацию, а только в следующем месяце, когда на новое основное средство начинает начисляться амортизация. В то время как НДС по основным средствам, не связанным со строительно-монтажными работами, вычитается в момент принятия их на учет ( НК РФ).

Можно теоретически доказывать, что строительно-монтажные работы и монтажные не одно и то же, поскольку их определение в НК РФ не дано. И в главе 21 НК РФ, и в других отраслях законодательства выделяют монтажные работы, входящие и не входящие в состав строительно-монтажных работ. Строго говоря, некорректно распространять нормы о порядке вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, на вычет НДС по любому оборудованию, требующему монтажа.

Однако подождать месяц во избежание споров с налоговиками вполне можно. Пример Организация 10 февраля приобретает у поставщика производственную линию стоимостью 240 000 руб., в т.ч. НДС 40 000 руб. Оборудование будет использоваться в деятельности, подлежащей обложению НДС.

За доставку оборудования уплачено сторонней транспортной организации 1200 руб., в т. ч. НДС 200 руб. Монтаж поручен сторонней организации, оборудование передано в монтаж 15 февраля.

Стоимость монтажа 48 000 руб., в т. ч. НДС 8000 руб. Монтаж закончен 20 марта.

Оборудование введено в эксплуатацию 21 марта. В бухгалтерском учете организации осуществлены следующие проводки: 10 февраля: Д 07 «Оборудование к установке» – К 60 200 000 руб. (240 000 — 40 000) оприходовано оборудование, требующее монтажа; Д 19 – К 60 40 000 руб.

учтен НДС по поступившему оборудованию; Д 60 – К 51 240 000 руб. произведена оплата поступившего оборудования; Д 07 – К 60 1000 руб. (1200 — 200) отражены услуги сторонней организации по доставке оборудования; Д 19 – К 60 200 руб.

учтен НДС по услугам доставки; Д 60 – К 51 1200 руб. произведена оплата доставки оборудования; 15 февраля: Д 08 – К 07 201 000 руб. оборудование передано в монтаж сторонней организации по акту приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15); 20 марта Д 19 – К 60 8000 руб.

учтен НДС по услугам монтажа; Д 60 – К 51 48 000 руб. произведена оплата монтажных работ; 21 марта Д 01 – К 08 241 000 руб.

(201 000 + 40 000) введен в эксплуатацию смонтированный объект по акту (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1); Амортизация по введенному в эксплуатацию смонтированному средству в налоговом учете начисляется с 1 апреля. Поэтому НДС принимается к вычету также в этом месяце – 1 апреля: Д 68 – К 19 48 200 руб. (40 000 + 200 + 8000) принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному оборудованию, требующему монтажа.

Вернемся к тексту НК РФ. Налог, который организация уплатила при приобретении основного средства, можно принять к вычету в полном объеме после принятия на учет основных средств. Применительно к основным средствам, требующим государственной регистрации, возникает вопрос о том, где должно быть принято на учет основное средство: в бухгалтерском или налоговом учете?

Ведь эти даты могут не совпадать. Рассмотрим эту проблему подробно. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав учреждениями юстиции (ст.

131 ГК РФ). Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации ( ГК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ) датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ

«О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

(далее – Закон № 122-ФЗ) датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Проведенная государственная регистрация удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (п. 1 ст. 14 Закона № 122-ФЗ). Объекты основных средств, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств учитываются в составе незавершенных капитальных вложений (п.

41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв.

приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Отсюда следует, что ввод основного средства в эксплуатацию для целей бухгалтерского учета должен осуществляться при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию.

Однако обязанность государственной регистрации объектов недвижимости не исключает возможности эксплуатации их до регистрации. По бухгалтерскому законодательству в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации (п.

32 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Документ косвенно признает возможность эксплуатации объектов, находящихся в процессе государственной регистрации, хотя не называет их в качестве объектов основных средств.

При введении в эксплуатацию объекта основных средств, требующего государственной регистрации, в бухгалтерском учете он будет числиться на счете , и амортизация по нему, по мнению автора, не может начисляться, поскольку объект не принят к учету в качестве основного средства. Исключение из этого правила Минфин России сделал лишь для некоторых организаций, например для ОАО «Газпром», в письме от 01.09.00 № 16-00-14/624*.

В бухгалтерском учете объект будет учтен на счете в качестве объекта основных средств, несмотря на наличие акта ввода в эксплуатацию, после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности. * Пункт 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утв.

Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д), предусмотрена возможность начисления амортизации по не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, фактически эксплуатируемым. – Примеч. редакции. В налоговом учете основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав ( НК РФ).

Согласно п. 9 указанной статьи основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они введены в эксплуатацию.

Поэтому после принятия основных средств в эксплуатацию на их стоимость должна начисляться амортизация для целей налогообложения независимо от факта государственной регистрации прав на объект недвижимости. Подтверждением факта подачи документов может служить, например, почтовое уведомление о вручении отправленных документов соответствующему учреждению юстиции, расписка в получении документов регистратором прав и др.

Таким образом, момент, в который приобретенный объект может быть учтен в качестве основного средства, в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает, как и не совпадает момент, с которого возможно начисление амортизации по введенному в эксплуатацию объекту.

До вступления в силу главы 25 НК РФ налоговики связывали вычет, производимый согласно НК РФ, с отражением стоимости этого объекта на счете «Основные средства», что, по сути, перечеркивало мнение, высказанное в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.04.99 № 7486/98 применительно к п.

2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (утратил силу), о том, что момент принятия на учет основных средств не зависит от счета, на котором учтены эти средства. Получается парадокс. Объект в налоговом учете принят к учету в качестве объекта основных средств, по нему начисляется амортизация, а «входной» НДС по нему принять к вычету нельзя до получения документов о произведенной государственной регистрации.
Получается парадокс. Объект в налоговом учете принят к учету в качестве объекта основных средств, по нему начисляется амортизация, а «входной» НДС по нему принять к вычету нельзя до получения документов о произведенной государственной регистрации.

Следует иметь в виду, что в НК РФ законодатель уточнил требования принятия к вычету НДС по объектам, завершенным капитальным строительством.

Теперь этот момент наступает именно с момента, указанного в абзаце втором НК РФ, т. е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию для целей налогового учета. Пока официальные разъяснения по вопросу, когда же следует принять к вычету НДС по приобретенным основным средствам, требующим государственной регистрации, отсутствуют.

Пока лишь известно, что налоговики будут твердо стоять на старой позиции и принимать «входной» НДС к вычету в момент принятия на учет объекта в качестве основного средства в бухгалтерском учете, т.е.

в момент перевода его на бухгалтерский счет . Пример Организация в марте 2002 г. приобрела и оплатила здание стоимостью 2 400 000 руб., в т.

ч. НДС 400 000 руб. На данное здание на конец I квартала не зарегистрировано право собственности, но организация имеет подтверждение, что документы на регистрацию поданы в марте. Здание введено в эксплуатацию в марте. Свидетельство о государственной регистрации прав на здание получено в мае 2002 г.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: Д 08 – К 60 2 000 000 руб. (2 400 000 — 400 000) отражены вложения в приобретенное здание на основании акта приемки-передачи; Д 19 – К 60 400 000 руб. учтен НДС по приобретенному зданию; Д 60 – К 51 2 400 000 руб.

произведена оплата приобретенного здания. Исходя из позиции налоговиков к вычету НДС по объекту следует принять в мае 2002 г. Д 68 – К 19 400 000 руб. предъявлен к вычету НДС по приобретенному зданию.

Более смелые могут принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении здания, когда начнется начисление амортизации по данному объекту в налоговом учете.

Но данный подход может быть оспорен налоговыми органами. Опубликовано в «Консультант» № 8

Макрос

  1. от автора

Содержание Основные средства — это материальные ценности, которые планируется использовать для осуществления деятельности учреждения не менее 12 месяцев. Причем в процессе признания ОС в бухгалтерском учете его стоимость не играет никакой роли.

В 2021 году бюджетники обязаны вести бухучет ОС по новому федеральному стандарту.

О ключевых изменениях, которые регламентированы данным НПА, мы рассказывали в статье «Разбираемся в новых стандартах бухучета».

Синтетический и аналитический учет ОС в бюджетном учреждении осуществляется на счете 0 101 00 000.

Объекты учета приходуются на баланс организации по первоначальной стоимости:

  1. при оценке до 100 000 рублей, но более 10 000 руб. — объект учитывается на соответствующем счете 101, при этом первоначальная стоимость (проводка ниже) списывается на соответствующий счет амортизации 0 104 00 000 в сумме 100 %;
  2. объекты, стоящие дороже 100 000 рублей, подлежат учету на балансовом счете 101 с периодическим начислением амортизации, согласно выбранному способу.
  3. при стоимости основных средств до 10 000 рублей — признается малоценным и учитывается на забалансовых счетах;

Рассмотрим ключевые проводки по ОС в учете 2021 для бюджетных учреждений на конкретных примерах.

ОС может быть создано собственными силами или с помощью подрядчика.

Проводки: Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документ-основание Строительство подрядным способом 08.03 60.01, 76.05 Стоимость услуг подрядчика Стоимость услуг, материалов и тд без НДС Договор подряда, акты о выполненных работах, справки о затратах, отчеты о расходах материалов, таможенные декларации, командировочные приказы и тд. 08.03 07 Оборудование, переданное подрядчику для работ 10.07 10.08 Материалы, переданные подрядчику для работ 08.03 10.07 Израсходованные подрядчиком материалы 01.01 08.03 Учет созданного ОС Начальная стоимость ОС Акты о приёмке-передаче (ОС-1,ОС-1а),ОС-6 Инвентарная карточка учета 19.03 60.01,76.05 Общее НДС по затратам Общий НДС по Счёт-фактура Строительство ОС силами организации 08.03 10.01 Материалы на создание ОС Понесенный расходы без НДС Накладные, декларации, приказы о командировках, банковские выписки 08.03 70 (68,69) Начислена з/п работникам, строящим ОС 08.03 23,25,26,60,76 Прочие затраты 19.01 60.01,76.05 Общее НДС по затратам НДС 01.01 (03.01) 08.03 Учет созданного ОС Первоначальная стоимость (без НДС) Акты о приёмке-передаче 68.02 19.03 Вычет НДС по стройматериалам НДС Счёт-фактура Типичный случай поступления объектов ОС – их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи. В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):

  1. таможенные пошлины и таможенные сборы;
  2. суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  3. суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;
  4. суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
  5. невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
  6. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
  7. вознаграждения посредническим организациям.

При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие: Дебет счета 08 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч.

НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается). Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Приобретен объект ОС (238 950 – 36 450) 08 60 202 500 Учтен НДС по приобретаемому объекту ОС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 36 450 НДС принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 36 450 Приняты к учету расходы по доставке объекта ОС 08 60 29 000 Объект ОС введен в эксплуатацию (202 500 + 29 000) 01 08 231 500 К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами.

Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.): Дебет счета 08 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н): Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Если объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (п.

2 ст. 66.2 ГК РФ). Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н): Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ). Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей.

Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком.

НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей.

У ООО, получившего оборудование, бухгалтерские записи будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, Письма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302, УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175): Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал 08 75 160 000 Учтен НДС, предъявленный передающей стороной 19 83 «Добавочный капитал» 23 000 НДС принят к вычету 68, субсчет «НДС» 19 23 000 Оборудование принято к учету в составе основных средств 01 08 160 000 При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п.

10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая: Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н): Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве.

Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей.

Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев.

Амортизация начисляется линейным способом. Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.

Получен станок 08 98 218 300 Станок принят к учету в составе объектов ОС 01 08 218 300 Начислена ежемесячная амортизация (218 300 / 37) 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 5 900 Признана часть доходов будущих периодов в качестве дохода текущего периода 98 91, субсчет «Прочие доходы» 5 900 Если объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС.

Сама проводка по принятию ОС по договору мену не будет отличаться от обычного приобретения за плату: Дебет счета 08 – Кредит счета 60 Однако этой проводке будет сопутствовать комплекс бухгалтерских записей по продаже передаваемого в обмен имущества, а также по зачету взаимной задолженности.

Покажем сказанное на примере. Организация на ОСНО в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 18% — 56 160 рублей), получила оборудование от организации на УСН. Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей.

Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования представим в таблице: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Отражена выручка от продажи готовой продукции (312 000 + 56 160) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 368 160 Списана себестоимость готовой продукции 90, субсчет «Себестоимость продаж» 43 «Готовая продукция» 298 000 Начислен НДС с продажи готовой продукции 90, субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС» 56 160 Получено оборудование в обмен на товары 08 60 368 160 Отражен зачет задолженности по договору мены 60 62 368 160 Оборудование принято к учету в составе основных средств 01 08 368 160 О том, как учитывается выбытие объектов основных средств, мы рассказывали в нашем отдельном материале. Основные средства учитываются на основном инвентарном активном счете 01 «Основные средства».

По дебету счета – поступление ОС, по кредиту – выбытие по первоначальной стоимости. Основные средства могут поступать на предприятие следующими путями: — приобретение у поставщиков; — создание силами предприятия; — безвозмездное получение; — внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал. № п/п Способ поступления ОС Первоначальная стоимость Основание Проводки 1.

Приобретение за плату Фактические затраты на приобретение + фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Фактические затраты на приобретение: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением; регистрационные сборы, государственные пошлины и др. аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, учитываемые в связи с приобретением объекта ОС; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС, начисленные до его принятия к бух. учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта ОС пп.

8, 12 ПБУ 6/01 Дт 08 Кт 60 Дт 08 Кт10,70,69,76 Дт 01 Кт 08 2. Внесение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации Денежная оценка, согласованная учредителями (частниками) организации + фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Пп, 9, 12 ПБУ 6/01 Дт 08 Кт 75 Дт 08 Кт10,70,69,76 Дт 01 Кт 08 3. Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету + фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Пп. 10, 12 ПБУ 6/01 Дт 08 Кт 98/2 Дт 08 Кт10,70,69,76 Дт 01 Кт 08 4.

Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств Рыночная стоимость обмениваемого имущества + фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Пп. 11, 12 ПБУ 6/01 Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость полученных объектов; Дт 01 Кт 08 — отражен ввод объектов в состав основных средств; Дт60 Кт62 — произведен зачет взаимных требований (обязательств). 5. Сооружение либо изготовление как собственными силами, так силами сторонних организаций Фактические затраты на сооружение, либо изготовление собственными силами, суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда + фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Пп. 8, 12 ПБУ 6/01 Дт 08 Кт 60 Дт 08 Кт10,70,69,76 Дт 01 Кт 08 Оценка объектов ОС, стоимость которых определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета инвалюты по курсу ЦБ РФ на дату приобретения организацией объектов на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды, т.е. на дату принятия их к бухгалтерскому учету. 6.5. Учет амортизации ОС: методы начисления Амортизация – постепенное перенесение стоимости ОС в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг.

Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации ОС, включаемого в себестоимость продукции, работ, услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов ОС.

Объектами для начисления амортизации являются объекты ОС, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Стоимость ОС организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы по нормам установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики. Амортизация по объекту основных средств начисляется ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету.

Амортизацию прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем: — полного погашения стоимости объекта; — списания объекта с бухгалтерского учета. Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств: — объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства и т.д.).

Если объекты жилого фонда используются для извлечения дохода (сдача квартир внаем, передача жилых домов во временное пользование с целью получения дохода), амортизация по ним начисляется в общем порядке. По указанным объектам некоммерческие организации производят начисление износа в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений; данный износ учитывается за балансом; — специализированным сооружениям судоходной обстановки; — продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям; — многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; — объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо — постановочным средствам; — экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях; — земельным участкам и объектам природопользования; — мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации; — объектам основных средств, находящимся на балансе некоммерческих организаций; Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по объектам основных средств в течение срока их полезного использования в следующих случаях: — перевод объектов на консервацию на срок не менее трех месяцев. При этом порядок консервации объектов основных средств устанавливается руководителем организации и действует в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объектов, имеющих законченный цикл производства; — восстановление объектов основных средств (проведение работ капитального характера, включая модернизацию объектов, работ по капитальному ремонту и других ремонтно — восстановительных работ), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Если основные средства эксплуатируются дольше установленного срока и полностью амортизированы, амортизация по ним перестает начисляться, и до выбытия они отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости и в таком же размере начисленной по ним амортизации. Организация может применять следующие способы начисления амортизации: — линейный способ; — способ уменьшаемого остатка; — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Линейный способ начисления амортизации состоит в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Пример. Необходимо провести расчет амортизации на основании следующих данных: первоначальная стоимость объекта — 100 000 руб.; полезный срок службы объекта — 5 лет. Расчет амортизации: 100% : 5 = 20% — годовая норма амортизации; 100 000 руб.

х 20% = 20 000 руб. — годовая сумма амортизации; 20 000 руб. : 12 мес. = 1667 руб. — месячная сумма амортизации. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством Российской Федерации.

Пример. Необходимо рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта — 100 000 руб.; полезный срок службы — 5 лет; годовая норма амортизационных отчислений — 20%; повышающий коэффициент — 2. Расчет амортизации: 1-й год: 100 000 х 40% = 40 000 руб.

(остаточная стоимость — 60 000 руб.); 2-й год: 60 000 х 40% = 24 000 руб.

(остаточная стоимость — 36 000 руб.); 3-й год: 36 000 х 40% = 14 400 руб. (остаточная стоимость — 21 600 руб.); 4-й год: 21 600 х 40% = 8640 руб.

(остаточная стоимость — 12 960 руб.); 5-й год: 12 960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость — 7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере — 7776 руб.).

Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств — 100 000 руб. Допустим, что в нашем случае срок службы объекта — 5 лет.

Тогда сумма чисел лет равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Расчет амортизации будет проведен следующим образом: 1-й год: 5 : 15 х 100 000 руб.

= 33 333,3 руб.; 2-й год: 4 : 15 х 100 000 руб.

= 26 666,7 руб.; 3-й год: 3 : 15 х 100 000 руб. = 20 000 руб.; 4-й год: 2 : 15 х 100 000 руб. = 13 333,3 руб.; 5-й год: 1 : 15 х 100 000 руб.

= 6666,7 руб. Описанные способы позволяют организации рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений, которую необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использования амортизируемого объекта основных средств в отчетном году) для определения ежемесячного их размера.

Выявленная сумма будет отражаться по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Наряду с приведенными способами организация по отдельным объектам основных средств может применять способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Необходимо рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта — 20 000 руб.; предполагаемый объем выпуска продукции — 1 000 000 ед.; соотношение — 0,02 руб. на единицу продукции (20 000 руб.

: 1 000 000 ед.); выпуск продукции по годам: 1-й год — 250 000 ед.; 2-й год — 200 000 ед.; 3-й год — 200 000 ед.; 4-й год — 190 000 ед.; 5-й год — 160 000 ед.

Расчет амортизации: 1-й год: 0,02 руб.

х 250 000 ед. = 5000 руб.; 2-й год: 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.; 3-й год: 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.; 4-й год: 0,02 руб.

х 190 000 ед. = 3800 руб.; 5-й год: 0,02 руб. х 160 000 ед. = 3200 руб. Начисление амортизации по объектам основных средств производится в том отчетном месяце, к которому она относится, вне зависимости от результатов финансовой деятельности организации в данном месяце и отчетном году. В случае принятия к учету объекта основных средств в течение отчетного года годовой суммой амортизации будет считаться сумма, определенная начиная с месяца, следующего за месяцем его постановки на учет.

Пример. Объект основных средств принят на учет в марте с первоначальной стоимостью 120 000 руб. с установленным сроком полезного использования 5 лет.

Годовая амортизация при применении линейного способа составит 24 000 руб. (120 000 : 5). В первом году использования объекта месячная сумма амортизации составит 18 000 руб.

(24 000 х 9 : 12). Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом накопления.

Начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями: Д-т сч.

08 К-т сч. 02 — отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций); Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 30, 44 К-т сч. 02 — отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в производстве; Д-т сч.

29 К-т сч. 02 — отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах; Д-т сч. 91 К-т сч. 02 — отражена начисленная амортизация по основным средствам, сданным в операционную аренду. В последнем случае одновременно производятся записи: Д-т сч.

76 К-т сч. 91 — отражена арендная плата к получению; Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — отражен НДС по арендной плате.