×
БЕСПЛАТНАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
Главная - Бухгалтерский учет - Увеличение можности газа бухгалтерский учет

Увеличение можности газа бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет газа на предприятии: проводки


Бесплатная консультация по телефону: Москва Горячая линия Содержание Ведение бухгалтерского учета предусматривает формирование учетных записей, отражающих факты хозяйственной деятельности компании. В статье дадим понятие бухгалтерской проводки, расскажем о принципах двойной записи. Приведем перечень наиболее часто используемых в хозяйственной жизни организации проводок.Основополагающим методом бухгалтерского учета является метод двойной записи. Он заключается в том, что для отражения состояния и движения каждого объекта бухучета открывается отдельный счет бухгалтерского учета:

  1. факта хозяйственной жизни;
  2. доходов;
  3. обязательств;
  4. расходов.
  5. имущества;

Он состоит из двух частей: дебет и кредит.

При отражении операции по дебету одного счета она одновременно должна быть отражена по кредиту другого. Именно такая запись, отражающая хозяйственную операцию и содержащая в себе указание на дебетуемый и кредитуемый счета, именуется бухгалтерской проводкой.Использование этого метода должно обеспечивать в любой момент времени балансовое равенство между суммированным оборотом по дебету и кредиту счетов.Приказом Минфина № 94н утвержден план счетов бухучета. Он является основой для разработки плана счетов, используемого компанией в работе.

Именно на его основе формируются типовые бухгалтерские проводки. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся в деятельности компании проводки. Операция Дебет КредитОсновные средстваПриобретен объект основных средств0860Приобретено оборудование, требующее монтажа0760Отражен НДС по приобретенным основным фондам1960Передано оборудование в монтаж0807Введен в эксплуатацию объект основных средств0108Начислена амортизация20, 25, 26, 4402Продан объект основных средств6291Списана первоначальная стоимость объекта при выбытии (списании, продаже)9101Списана начисленная амортизация при выбытии0291Отражен финансовый результат при выбытии объекта основных средствприбыль9199убыток9991Материальные оборотные активы (запасы, готовая продукция, товары)Приобретены материалы для производства продукции и иной хозяйственной деятельности1060Списаны материалы на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, проводка2010Списаны материалы на общепроизводственные расходы2510Отражено списание ТМЦ для управленческих нужд2610Ненужные материалы реализованы на сторону9110Приобретены товары для перепродажи4160Списана себестоимость проданных товаров9041Выпущена готовая продукция4320Готовая продукция продана покупателям9043В момент сдачи результата работ заказчику списана себестоимость оказанных услуг, выполненных работ9020Расчеты с дебиторамиПродана покупателям продукция, оказаны услуги6290Зачтен аванс, ранее полученный от покупателя, проводка6262Перечислен аванс поставщику6051Выдан займ сторонней организации или сотруднику организации5851Учет движения денежных средствПоступила оплата от покупателей5162Оплачены поставки поставщикам60, 7651Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета5051Перечислены деньги с одного расчетного счета на другой5151Выплачена заработная плата7050, 51Перечислены налоги и взносы в бюджет68, 6951Выданы деньги под отчет7150, 51Оплачены услуги банка9151 Операция Дебет КредитКапиталОтражено формирование уставного капитала7580В качестве оплаты доли в уставном капитале получены от участников:денежные средства5175основные средства0875Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли8480Расчеты с кредиторамиПолучен кредит банка5166, 67Отражена кредиторская задолженность перед поставщиками08, 10, 25, 26, 4160Зачтен ранее перечисленный аванс поставщику, проводка6060Оплачена задолженность поставщикам6051Получен аванс от покупателя6251Начислена заработная плата20, 25, 26, 4470Выплачена заработная плата7050, 51Отражено начисление страховых взносов20, 25, 26, 4469Отражено начисление налогов, включаемых в затраты26, 44, 9168Перечислены налоги и взносы в бюджет68, 6951 Операция Дебет КредитДоходы и расходы от основной деятельностиОтражена выручка от продаж6290Начислен НДС на сумму реализации9068Отражена себестоимость проданных товаров, продукции, оказанных услуг9041, 43, 20Отражено списание управленческих расходов9026Списаны коммерческие расходы9044Прочие доходы и расходыПолучены доходы от прочей реализации6291Списана стоимость проданных материалов9110Начислены проценты по полученным кредитам и займам9166, 67Начислены проценты по выданным кредитам и займам66, 6791Финансовые результатыОтражена прибыль, полученная от реализации9099Отражен убыток, полученный от реализации9990Положительный результат от прочей деятельности9199Отрицательный результат от прочей деятельности9991Начислен налог на прибыль9968В конце года отражена нераспределенная прибыль9984По результатам года отражен полученный убыток8499Принято решение о выплате дивидендов8475Перечислены дивиденды учредителям7551 Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить!

Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.Отвечаютживые людиВам не нужно оставлять телефонВы можете задать вопрос бесплатноИсточник: http://ppt.ru/news/141558«Мой адрес не дом и не улица» — к сожалению, эта крылатая фраза совершенно не применима к организации.

У каждой приличной фирмы есть вполне официальный адрес, по которому она располагается. А раз есть «место жительства», значит есть и сопутствующие расходы — коммунальные.Давайте сразу определимся, что под статьей расходов «Коммунальные услуги» будем понимать расходы на электричество, воду, газ и т.п.
А раз есть «место жительства», значит есть и сопутствующие расходы — коммунальные.Давайте сразу определимся, что под статьей расходов «Коммунальные услуги» будем понимать расходы на электричество, воду, газ и т.п. На все то, что делает помещение пригодным для работы организации или ИП.1.

Статья расходов «Коммунальные услуги»: с кем может быть заключен договор?2. Правила учета коммунальных услуг при прямых расчетах с ресурсоснабжающей организацией3.

Правила учета коммунальных услуг при включении их стоимости в арендную плату4. Правила учета коммунальных услуг при компенсации их стоимости арендатором5.

Вычет по НДС у арендатора при компенсации коммунальных услуг6. Агентский договор − возможность избежать рисков по НДС7.

Бухгалтерский учет коммунальных услуг в случае их компенсации арендатором8. Оформление и учет расчетов по коммунальным услугам9.

Налоговый учет коммунальных услуг в расходах при ОСН10.

Расходы на коммунальные услуги при УСНИтак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.В каких случаях и кому организация или ИП платит за коммунальные услуги изображено на схеме.Из схемы видно, что за коммунальные услуги собственник помещения платит ресурсоснабжающей организации.А арендатор может платить как арендодателю, так и заключить прямой договор с поставщиками коммунальных услуг.Прямой договор с поставщиком на коммунальные услуги может быть заключен как собственником помещения, так и арендатором.Учет в обоих случаях будет одинаковым.При получении акта выполненных работ и счета-фактуры, потребитель делает такие же проводки в учете, как и по другим работам (услугам):При ОСНДебет 20, 23, 25, 26, 44 − Кт 60 на стоимость услуг без НДСДебет 19 − Кт 60 на сумму НДСДебет 68 − Кт 19 вычет НДСПри УСНДебет 20, 23, 25, 26, 44 − Кредит 60 на стоимость услуг с НДС (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ)В этом случае в договоре должно быть прописано, что платежи являются частью арендной платы. Возможны два варианта включения затрат на коммунальные платежи в арендную плату.Вариант 1Арендодатель определяет объем коммунальных услуг расчетным способом на основе фактических данных за предыдущие периоды.Фиксированная сумма платежей за месяц прибавляется к арендной плате.Таким образом, арендатор ежемесячно платит фиксированную арендную плату, в которую уже включена плата за коммуналку.

Вариант 2 Арендодатель получает от ресурсоснабжающих организаций документы за коммунальные услуги.

Определяет объем, который потратил арендатор и выставляет арендную плату с учетом этих сумм.Это значит, что коммунальные платежи составляют переменную часть арендной платы.Независимо от выбранного варианта, бухгалтерский учет коммунальных услуг у арендодателя будет одинаковым:Для ОСН:Дебет 20, 23, 91 − Кредит 60 — на стоимость услуг без НДСДебет 19 − Кт 60 — на сумму НДС (для ОСНО)Дебет 68 − Кредит 19 — вычет НДС (для ОСНО)Для УСНДебет 20, 23, 91 − Кредит 60 — на стоимость услуг с НДСЭто значит, что арендодатель в себестоимость услуг по аренде или прочие расходы включает всю коммуналку.А выставление услуг по аренде происходит обычным порядком, выписывается:

  1. счет-фактура (в организациях на ОСН)
  2. счет (в организациях на УСН)

Дебет 62 – Кредит 90-1 – выручка по арендеДебет 90-3 – Кредит 68 – начислен НДС на всю сумму арендной платы (ОСНО)Бухгалтерский учет коммунальных услуг в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео:Далее обсудим подробнее, как обстоит дело при аренде со «входным» НДС от поставщиков коммунальных услуг.Особенность такой ситуации − возмещение арендатором коммунальных расходов отдельно от арендной платы.

А самый спорный вопрос − вычет входящего НДС, причем как у арендодателя, так и у арендатора. Как такие условия могут быть сформулированы в договоре?Например:

«Арендодатель компенсирует (возмещает) арендатору коммунальные услуги на основании приложенных подтверждающих документов»

.Важно понимать разницу между тем, когда коммунальные расходы входят в арендную плату в виде переменной составляющей и тем, когда они компенсируются.Рассмотрим вычет по НДС у арендодателя при покупке коммунальных услуг, которые будут компенсироваться арендатором.Вариант 1Арендодатель является абонентом ресурсоснабжающей организации, он не производит коммунальные услуги, а закупает их. Передача части расходов арендатору в виде компенсации − не реализация услуг, а, следовательно, такая операция не является объектом налогообложения по НДС.Из этого исходят контролирующие органы, которые считают, что:— арендодатель не может взять сумму НДС на вычет по тем коммунальным услугам, которые были «переданы» арендатору, а должен включить сумму НДС в их стоимость— при «передаче» услуг арендодатель не должен выписывать счет-фактуруНормативные документы, в которых высказана такая позиция:Источник: https://azbuha.ru/buxgalterskij-uchet/buxgalterskij-uchet-kommunalnyx-uslug/Производственный учет, наряду с финансовым, выступает составной частью управленческого учета.Производственный учет касается операций, связанных с выпуском продукции собственного изготовления, выполнением различных видов работ, оказанием услуг внутри предприятия и сторонним организациям.Он включает в себя:

  1. учет операций по расчету себестоимости на единицу продукции, необходимый преимущественно финансовым отделам и руководителям компании.
  2. количественный учет объемов производства, интересный руководству и сотрудникам производственных подразделений;

цель производственного учета – контроль за издержками производства для выявления возможности повышения эффективности компании в целом.Современный производственный учет, как правило, включает учет издержек и доходов по следующей аналитике:

  1. по их видам;
  2. по подразделениям;
  3. по видам продукции (номенклатурным группам).

В различных отраслях и производствах объектом учета затрат могут быть изделия, их части, группа однородных изделий, отдельный заказ, объем производства в целом по предприятию или на его отдельных участках.

Выбор и особенности объектов учета часто определяется спецификой бизнеса.Все счета, учитывающие затраты производства в проводках, активные.

Расходы основного производства ведутся на счете 20, вспомогательных – на счете 23, общепроизводственные и общехозяйственные расходы – на счетах 25, 26.По состоянию на конец месяца накопленные расходы по дебету счетов 25 и 26 переносятся в дебет счетов 20 и/или 23, при этом счета 25 и 26 закрываются и имеют нулевое сальдо. На счете 28 учитывается брак в производстве, на счете 29 – обслуживающие производства.Подробнее о проводках по затратам производства.Важнейшие бухгалтерские операции по производству включают:Они учитываются на соответствующем калькуляционном счете 20, по дебету которого отражаются расходы материалов (счет 10), оплата труда (70) и налоги начисленные на нее (69), амортизация ОС (02) и НМА (05), потери от брака (28 счет), услуги сторонних организаций (60, 76), недостачи и потери от порчи ценностей (94), расходы будущих периодов (97), и другие основные расходы, включаемые в себестоимость прямым путем. Один из способов распределения затрат — директ-костинг.Сюда же списывается часть расходов вспомогательных производств (счет 23), общецеховые и общехозяйственные расходы (счета 25, 26), относимая на производственную себестоимость готовой продукции (подробно о себестоимости).

По кредиту данного счета учитывается возврат материалов (10), а также завершение производственных циклов по выпуску готовой продукции (40, 43) и полуфабрикатов, реализуемых на сторону (21).Подробнее — Проводки основного производства.Расходы вспомогательных производств (счет 23) включают расходы энергетического, ремонтного, инструментального хозяйства, затраты на проведение технического контроля и т.д., которые отражаются так же, как на счете 20.Подробнее — Проводки по расходам вспомогательных производств.НЗП — материалы, детали, изделия, полуфабрикаты и другие продукты труда, которые поступили в производство, но еще не прошли все предусмотренные технологическим циклом стадии обработки и не могут быть использованы для потребления по своему назначению.
По кредиту данного счета учитывается возврат материалов (10), а также завершение производственных циклов по выпуску готовой продукции (40, 43) и полуфабрикатов, реализуемых на сторону (21).Подробнее — Проводки основного производства.Расходы вспомогательных производств (счет 23) включают расходы энергетического, ремонтного, инструментального хозяйства, затраты на проведение технического контроля и т.д., которые отражаются так же, как на счете 20.Подробнее — Проводки по расходам вспомогательных производств.НЗП — материалы, детали, изделия, полуфабрикаты и другие продукты труда, которые поступили в производство, но еще не прошли все предусмотренные технологическим циклом стадии обработки и не могут быть использованы для потребления по своему назначению. Стоимость НЗП на конец месяца определяется величиной сальдо счетов 20, 23 и 29.Подробнее — Проводки по незавершенному производству.Общепроизводственные расходы (счет 25) учитывают затраты на содержание, обслуживание и/или ремонт основных и вспомогательных цехов и подразделений, не относящиеся к конкретным видам продукции: содержание и эксплуатация внутрицехового оборудования и транспорта, оплата труда работников, обслуживающих цех, износ инструмента, расходы электроэнергии на работу цеха, и т.д.Читать больше — проводки по общепроизводственным затратамОбщехозяйственные расходы (счет 26) отражают затраты на управление предприятием в целом, которые не могут быть отнесены к каким-либо определенным подразделениям и видам продукции: содержание зданий и имущества заводоуправления, заводских лабораторий, расходы на административно-хозяйственные потребности, оплата труда административного персонала, и др.Общепроизводственные и общехозяйственные расходы по завершению каждого месяца распределяются между подразделениями предприятия и видами продукции на основе выбранной базы для распределения.Брак (счет 28) – потери в производстве из-за выпуска продукции, не соответствующей требованиям стандартов (ТУ), которую невозможно использовать по назначению или возможно, но с ограничениями и потерей в цене и качестве.Брак может быть внутренним или внешним, исправимым или неисправимым, возмещенным или невозмещенным.Более подробно — проводки по бракуГотовая продукция (счет 43) — вид материально-производственного запаса, который был получен в результате производственной деятельности.

В бухгалтерском учете такие запасы отражаются по фактической себестоимости, которая является суммой всех затрат понесенных предприятием в процессе их производства.Более подробно — проводки по готовой продукции, реализация готовой продукции.Расходы обслуживающих производств и хозяйств (счет 29) не имеют отношение к основному производству (ЖКХ, дошкольные учреждения, учреждения здравоохранения, культуры, общепита, санатории, дома отдыха и пр.), однако призваны решать социальные вопросы и необходимы для поддержания и, при необходимости, восстановления трудоспособности сотрудников.Операции с давальческим сырьем (толлинг) представляют собой передачу сырья поставщиком для обработки, переработки и производства на его основе готовой продукции на производственных мощностях предприятия с последующей передачей собственнику сырья произведенной из него готовой продукции в полном или частичном объеме согласно договору.Давальческое сырье в течение всего периода его нахождения на предприятии учитывается на забалансовом счете 003, поскольку оно не переходит в собственность предприятия.

Выпущенная готовая продукция из давальческого сырья отражается на забалансовом счете 002.Подробнее — статья о давальческом сырье.Отходы – материалы, вещества или предметы, образующиеся в результате производственной деятельности, не пригодные для дальнейшего использования или реализации на сторону и требующие переработки либо утилизации.

Отражаются на счете 10.Более подробно — проводки по отходамСебестоимость продукции – сумма всех затрат предприятия на производство одной единицы продукции. Кроме того, может рассчитываться себестоимость полуфабрикатов основного производства, продукции вспомогательных, обслуживающих, подсобных и побочных производств, а также всего объема товарной продукции предприятия.Процесс исчисления себестоимости единицы продукции называется калькуляцией. Для определения производственной себестоимости используется счет 20.Короткое видео по теме:Источник: https://saldovka.com/provodki/proizvodstvoNo related posts.

Поделиться: ЗаписиРубрики×Рекомендуем посмотретьРубрикиПопулярноеКонтактыг.

Москва Улица Шишкина д.88 (800) 999-27-699 © Copyright 2021, . Все права защищены.

Переоборудуем служебный автомобиль

Компания решила установить газовое оборудование в служебный автомобиль. Признается ли данная операция модернизацией автотранспорта?

Как в бухучете отражается приобретение газового оборудования и его установка в служебный автомобиль? Как учитываются данные расходы при налогообложении? Давайте разбираться. Судебная практика свидетельствует о том, что налоговые органы настаивают на необходимости увеличения первоначальной стоимости автомобилей на стоимость расходов по установке газобаллонного оборудования (далее — ГБО).

Насколько правомерны эти требования? Что говорят суды? Как списывать расходы на топливо в этом случае?

В рамках нашей статьи рассмотрим проблемы учета указанных затрат. Изменение первоначальной стоимости основных средств в общем случае не допускается ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Исключение составляют, в частности, случаи достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения объектов основных средств (пп.

14, 27 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01); п. 40, абз. 2 п. 41, абз. 2 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв.

приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания); п. 2 ст. 257 НК РФ). Бухгалтерским законодательством четко не определены указанные понятия. Обратимся к нормам налогового законодательства, которые вполне допустимо использовать и для целей бухгалтерского учета, если закрепить это в учетной политике (п.

Обратимся к нормам налогового законодательства, которые вполне допустимо использовать и для целей бухгалтерского учета, если закрепить это в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (п. 2 ст. 257 НК РФ). Таким образом, чтобы квалифицировать работы по установке ГБО в качестве «дооборудования» или «модернизации», у объекта должно измениться технологическое или служебное назначение и (или) появиться новые качества. Чтобы квалифицировать работы в качестве «технического перевооружения», должны повыситься некие технико-экономические показатели автомобиля или его отдельных частей.

Как правило, ГБО устанавливается на автомобили с целью удешевления расходов на топливо (по сравнению с бензином).

При этом сам автомобиль продолжает выполнять свои функции, как и прежде. Вроде бы ничего и не меняется. Тем не менее вопрос о том, приводит ли перевод автомобиля на иной вид топлива к появлению у него «новых качеств» или к повышению каких-либо «технико-экономических показателей», можно считать открытым.

Ведь ни налоговым законодательством, ни иными правовыми нормами не уточняется, что именно следует понимать под другими «новыми качествами» и что именно следует относить к «технико-экономическим» показателям автомобиля. Поэтому в настоящее время можно выделить две позиции в части учета расходов по установке ГБО на автомобиль.

Рассмотрим их. 1. Рискованная позиция: не увеличивать первоначальную стоимость автомобиля и учесть рассматриваемые расходы отдельно. Данная позиция идет вразрез с позицией налоговиков, но подтверждается некоторой судебной практикой.

Опровергая мнение чиновников о признаках модернизации в части работ по установке ГБО, суды указывают, что установленное оборудование не приводит к изменению нормативных показателей функционирования автомобиля, не меняет его технико-экономические показатели, назначение автомобиля также не изменяет и не создает никаких новых качеств (пост.

ФАС УО от 26.07.2007 № Ф09-1460/07-С3, ФАС СКО от 26.10.2010 № А32-23439/2008-26/334-2009-4/914, ФАС ПО от 23.01.2007 № А55-3823/2006-10). Следуя указанной позиции, расходы на приобретение и установку ГБО учитываются либо в составе материальных затрат (если стоимость ГБО вместе с установкой не превышает 40 000 руб. или срок полезного использования ГБО составит менее 12 месяцев), либо в качестве самостоятельного объекта ОС (если стоимость ГБО вместе с установкой превысит 40 000 руб.

и срок полезного использования ГБО составит более 12 месяцев) (пп.

4, 5 ПБУ 6/01, п. 2 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ). Однако следование указанной позиции, скорее всего, приведет к спорам с налоговыми инспекторами. Для снижения налоговых рисков расходы по установке ГБО на автомобиль целесообразно рассматривать в качестве расходов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта основных средств, следуя безопасной позиции.

Для снижения налоговых рисков расходы по установке ГБО на автомобиль целесообразно рассматривать в качестве расходов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта основных средств, следуя безопасной позиции.

2. Безопасная позиция: включать стоимость ГБО и работ по его установке в первоначальную стоимость автомобиля, рассматривая их в качестве «дооборудования», «модернизации» или «технического перевооружения».

Бухгалтерский и налоговый учет для безопасного варианта рассмотрим более подробно.

Стоимость ГБО и работ по его установке первоначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По факту установки такого оборудования на автомобиль указанные затраты списываются на счет 01 «Основные средства», увеличивая первоначальную стоимость объекта.

После изменения первоначальной стоимости автомобиля изменится последующая амортизация.

Она будет рассчитываться исходя из новой остаточной стоимости объекта, включающей в себя остаточную стоимость основного средства и стоимость работ по установке ГБО, а также оставшегося срока полезного использования (п. 60 Методических указаний; письма Минфина России от 15.12.2009 № 03-05-05-01/81, от 23.06.2004 № 07-02-14/144). При этом исходим из того, что срок полезного использования автомобиля не меняется, предполагая, что установка ГБО сама по себе не приводит к увеличению этого срока.

Амортизацию в «новом» размере рекомендуем начислять начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем установки нового оборудования на автомобиль (п.

21 ПБУ 6/01). Пример 1 Организация приняла решение установить ГБО на служебном грузовом автомобиле. В июне 2013 г. на автомобиль было установлено ГБО. Стоимость оборудования вместе с работами по его установке составляет 41 300 руб.

(в т. ч. НДС — 6 300 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля составляет 1 000 000 руб. Срок полезного использования — 80 мес. (4-я амортизационная группа). К моменту установки ГБО автомобиль эксплуатировался 16 мес., остаточная стоимость автомобиля по состоянию на 01.06.2013 составляет: 1 000 000 руб.

К моменту установки ГБО автомобиль эксплуатировался 16 мес., остаточная стоимость автомобиля по состоянию на 01.06.2013 составляет: 1 000 000 руб.

– 1 000 000 руб. : 80 мес. × 16 мес. = 800 000 руб. В июне 2013 г. в бухгалтерском учете отражены проводки: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 35 000 руб.

— отражена стоимость ГБО вместе с работами по его установке; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 6300 руб.

— выделен НДС; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 6300 руб. — НДС принят к вычету; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 35 000 руб. — отражено увеличение первоначальной стоимости объекта ОС.

В июне 2013 г. амортизация начисляется в прежнем размере: ДЕБЕТ 20, 26, 44. КРЕДИТ 02 – 12 500 руб. (1 000 000 руб. : 80 мес.) — отражено начисление амортизации за июнь.

Начиная с июля 2013 г. амортизация будет начисляться в следующем размере: (800 000 руб. – 12 500 руб. + 35 000 руб.) : (80 мес.

– 16 мес. – 1 мес.) = 13 055,56 руб. Начисление амортизации начиная с июля 2013 г.: ДЕБЕТ 20, 26, 44.

КРЕДИТ 02 – 13 055,56 руб. — отражено начисление амортизации. Обратите внимание: в случае увеличения первоначальной стоимости основного средства корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта (пп.

40, 42 Методических указаний).

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ). Логично предположить, что налогоплательщик вправе начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на соответствующие расходы по установке ГБО и оставшегося срока полезного использования объекта (по аналогии с бухгалтерским учетом). Данный подход подтверждается и судами (пост.

ФАС МО от 06.04.2011 № Ф05-1903/11, от 03.06.2009 № КА-А40/4667-09, ФАС ВВО от 07.05.2008 № А29-6646/2007, от 29.04.2008 № А28-8591/2007-366/11, ФАС ПО от 17.07.2007 № А49-998/07). Но у контролирующих органов иное мнение. Чиновники полагают, что норма амортизации, определенная при введении основного средства в эксплуатацию, не должна меняться (письма Минфина России от 05.02.2013 № 03-03-06/4/2438, от 26.09.2012 № 03-03-06/1/503, от 09.06.2012 № 03-03-10/66, от 13.03.2012 № 03-03-06/1/126).

Следуя позиции чиновников, амортизацию следует начислять исходя из увеличенной первоначальной стоимости и прежней нормы амортизации до полного списания стоимости объекта на затраты (письма Минфина России от 03.11.2011 № 03-03-06/1/714, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/402, от 29.03.2010 № 03-03-06/1/202, ФНС России от 14.03.2005 № 02-1-07/23).

Окончательное решение в части порядка начисления амортизации после работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и технического перевооружения принимается налогоплательщиком самостоятельно. В любом случае амортизацию в «новом» размере рекомендуем начислять начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем установки нового оборудования на автомобиль (п.

4 ст. 259 НК РФ). Пример 2 На основании данных примера 1 рассмотрим налоговый учет затрат.

Если следовать позиции судов, то амортизация будет начисляться в том же порядке, что и в бухгалтерском учете, который рассмотрен в примере 1.

Рассмотрим порядок начисления амортизации исходя из позиции контролирующих органов. Начиная с 01.07.2013 амортизация начисляется в следующем размере: (1 000 000 руб. + 35 000 руб.) × 1/80 мес. = 12 937,50 руб.

В данном примере амортизация в налоговом учете будет начисляться на один месяц дольше, чем в бухгалтерском учете. Заметим, что если следовать позиции о том, что установка ГБО на автомобиль соответствует признакам «дооборудования», «модернизации» или «технического перевооружения», то в отношении указанных расходов налогоплательщик вправе воспользоваться амортизационной премией и включить в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10 процентов (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) указанных расходов (п. 9 ст. 258 НК РФ). Пример 3 Воспользуемся данными примера 2 и предположим, что в учетной политике организации предусмотрено применение амортизационной премии.

Учитывая, что основное средство отнесено к 4-й амортизационной группе, в июне 2013 г.

организация вправе признать в составе текущих расходов в налоговом учете сумму амортизационной премии, равной: 35 000 руб.

× 30% = 10 500 руб. В этом случае начиная с июля 2013 г. амортизация будет начисляться в следующем размере (по варианту Минфина России): (1 000 000 руб.

+ 35 000 руб. – 10 500 руб.) × 1/80 мес. = 12 806,25 руб. Как правило, автомобиль, на который установлено ГБО, использует газовое топливо как основной вид топлива. Но в качестве вспомогательного вида топлива может использоваться также бензин.

Возникает вопрос — как списывать оба вида топлива?

На автотранспортных предприятиях, а также в иных организациях, осуществляющих эксплуатацию автомобилей, обычно разрабатываются нормы расхода топлива. Эти нормы не только служат основой для планирования себестоимости продукции (работ, услуг), но также используются для обоснования затрат в налоговом учете (п. 1 ст. 252 НК РФ). Заметим, что Налоговый кодекс не содержит условия по установлению каких-либо норм с целью списания расходов на топливо.

Однако финансовое ведомство рекомендует учитывать Методические рекомендации

«Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте»

, установленные распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 года № АМ-23-р (далее — Методические рекомендации). Причем ранее финансисты указывали, что при списании расходов на ГСМ компании должны учитывать установленные Минтрансом России нормы (письма Минфина России от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57, от 14.01.2009 № 03-03-06/1/15), однако сейчас чиновники поменяли свою позицию и разъясняют, что организации вправе использовать эти нормы, но не обязаны (письма Минфина России от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20097, от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12). Если в отношении каких-либо автомобилей Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлива, то руководитель организации может ввести в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике, либо руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля (письма Минфина России от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67, от 22.06.2010 № 03-03-06/4/61, от 14.01.2009 № 03-03-06/1/6, от 04.09.2007 № 03-03-06/1/640, УФНС России по г.

Москве от 03.11.2009 № 16-15/115253, от 13.10.2009 № 16-15/107268). Может случиться так, что в нормах Минтранса России для конкретного вида автомобиля будут указаны только «бензиновые» нормы.

Чтобы перевести их в «газовые», можно воспользоваться соответствующими коэффициентами перевода (в зависимости от вида газового топлива, используемого для заправки транспортного средства) (п. 4 Раздела II Методических рекомендаций). Либо организация может воспользоваться рекомендациями производителя ГБО, приведенными в технической документации, либо прибегнуть к помощи специализированной организации, осуществляющей разработку норм по специальной программе-методике.

В рекомендациях Минтранса России приведены случаи, когда в дополнение к нормированному расходу газа допускается расходование бензина или дизтоплива для газобаллонных автомобилей (п.

6 Раздела II Методических рекомендаций): — для заезда в ремонтную зону и выезда из нее после проведения технических воздействий — до 5 л жидкого топлива на один газобаллонный автомобиль; — для запуска и работы двигателя газобаллонного автомобиля — до 20 л жидкого топлива в месяц на один автомобиль в летний и весенне-осенний сезоны, в зимнее время дополнительно учитываются зимние надбавки; — на маршрутах, протяженность которых превышает запас хода одной заправки газа, — до 25 процентов от общего расхода топлива на указанных маршрутах. Во всех указанных случаях нормирование расхода жидкого топлива для газобаллонных автомобилей осуществляется в тех же размерах, что и для соответствующих базовых автомобилей. Нормирование бензина в указанных случаях может производиться, в частности, путем проведения опытных замеров.

Многие задаются вопросом: можно ли вообще не разрабатывать никаких норм и списывать все топливо по фактическому расходу? Существует некоторая судебная практика, подтверждающая правомерность такого подхода (пост. ФАС ЗСО от 05.04.2012 № Ф04-995/12 (определением ВАС РФ от 09.07.2012 № ВАС-8327/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ), ФАС МО от 28.09.2007 № КА-А41/9866-07, ФАС ЦО от 04.04.2008 № А09-3658/07-29 (определением ВАС РФ от 14.08.2008 № 9586/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

По нашему мнению, компания вправе самостоятельно разработать нормы расходования ГСМ.

При этом такие нормы могут использоваться исключительно для контроля расходов, а не для исчисления налога на прибыль.

При этом не стоит забывать, что расход топлива важно документально подтвердить и обосновать.

Итак, существуют разные мнения в части квалификации работ по установке ГБО на служебный автомобиль с точки зрения бухгалтерского и налогового законодательства. Наименее рискованно следовать позиции о том, что указанное оборудование и работы увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Обосновать иную позицию со ссылками на нормативно-правовые акты весьма проблематично. Тут как минимум нужна помощь технических специалистов.

В связи с этим в статье рассмотрели наиболее оптимальный с нашей точки зрения способ — относить указанные затраты на увеличение первоначальной стоимости автомобиля. Заметим, что в этом случае на сумму тех расходов, которые увеличивают первоначальную стоимость ОС, также увеличивается налоговая база по налогу на имущество, если модернизируемый автомобиль был введен в эксплуатацию до 2013 года (п.