×
БЕСПЛАТНАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
Главная - Налоговое право - Займ выдан иностранной компании налогооблажение заимодавца

Займ выдан иностранной компании налогооблажение заимодавца

Займ выдан иностранной компании налогооблажение заимодавца

Договор займа с иностранной компанией: разбираем последствия по налоговому законодательству

  • 16.08.2018 #

    Управляющий партнер. Руководитель практики аудита.

    Гражданин России получает заем от иностранной компании, участником которой он является (100% участие). Заем получен на личный счет в банке в Швейцарии. Полученные денежные средства перечисляются другому физическому лица, также гражданину России, по договору беспроцентного займа.

    Возникают ли налоговые последствия в России у физических лиц, если оба из них не являются налоговыми резидентами РФ?

    Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ, являются доходы от источников в РФ.

    Доходы от источников за пределами РФ признаются объектом налогообложения по НДФЛ только для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ (ст. 209 НК РФ). Проценты по займу являются доходом от источников в РФ только в случае, если они получены от (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ):

    1. иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.
    2. российской организации,
    3. российских индивидуальных предпринимателей,

    Проценты, получаемые заимодавцем от заемщиков — физических лиц, в данном перечне не поименованы (перечень является закрытым).

    В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ также учитываются доходы в виде материальной выгоды.

    Доходом в виде материальной выгоды признаются в том числе доходы от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей при определенных условиях (пп.

    1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Следовательно, если заемные средства получены от физического лица, материальная выгода в понимании ст. 212 НК РФ не возникает. В ряде писем Минфина РФ разъясняется, что доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от иностранной организации, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации (Письмо Минфина России от 26.08.2016 N 03-04-05/49945, от 27.02.2012 N 03-04-05/6-221, от 25.06.2009 N 03-04-05-01/493).

    212 НК РФ не возникает. В ряде писем Минфина РФ разъясняется, что доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от иностранной организации, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации (Письмо Минфина России от 26.08.2016 N 03-04-05/49945, от 27.02.2012 N 03-04-05/6-221, от 25.06.2009 N 03-04-05-01/493).

    Таким образом, при получении (возврате) займа у физических лиц не возникает дохода (расхода), т.к.

    тело займа не может считаться доходом (расходом) в виду его возвратной основы. Полученные от физического лица-заемщика проценты не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению в РФ, у физического лица-заимодавца, т.к. не признаются доходом от источника в РФ.

    Налогооблагаемого дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах также не возникает.

    В следующей статье проанализируем последствия по валютному законодательству в описанной ситуации.

    Контролирующим лицом КИК можно признать только физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ (пп.2 п.

    1 ст. 25.13 НК РФ). Поэтому вопросы, связанные с налогообложением КИК, в данной ситуации не актуальны.

    Наша компания предоставляет как услуги по анализу рисков в каждом конкретном случае, так и услуги по подготовке и подаче специальной декларации, уведомлений об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов.

    Более подробно об услуге: Оставляя заявку, Вы даете

    1. В период аудиторской проверки специалисты Аудиторской компании «Камертон- АК» на достаточно высоком уровне произвели все необходимые аудиторские процедуры в отношении системы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности нашего учреждения. По результатам проверки отмечаем высокий профессиональный уровень специалистов ООО «Камертон-АК», а также достойное качество оказанных ими аудиторских услуг Молодкин К.А. Генеральный директор ООО «Лидера»
    2. Сотрудники «Камертон-АК» провели качественный анализ системы бухгалтерского учета и налогообложения нашего учреждения; определили и порекомендовали наиболее оптимальные в условиях нашей финансово-хозяйственной деятельности методики организации и ведения бухгалтерского учета и налогообложения оказали необходимую консультационную помощь администрации и бухгалтерии в организации учета финансово-хозяйственной деятельности Домогарова Т.В. ФГБУ «ФНИЦЭМ им Н.Ф. Гамалеи»
    3. Специалисты компании «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы бухгалтерского учета и финансового обеспечения нашего учреждения; разъяснили требования действующего законодательства, провели качественный правовой анализ заключенных учреждением хозяйственных договоров; оказали необходимую консультационную помощь администрации учреждения в организации и учета финансово-хозяйственной деятельности. Майоров А.Н. Директор ГБУ ЦД «Личность»
    4. Специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» провели детальный анализ остатков по счетам бухгалтерского учета КП «Спортивный комплекс «Крылатское» с целью качественного и полного переноса их на счета бухгалтерского учета созданного на его базе ГБУ «Спортивный комплекс «Крылатское» Москомспорта Будилин В.Г. И.О. Генерального директора ГБУ «Спортивный комплекс «Крылатское» Москомспорта
    5. Консультационные услуги в сфере организации бухгалтерского учета и налогообложения. оказывались специалистами ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» своевременно и на высоком качественном уровне. Учитывая результаты анализа качества и своевременности оказания консультационных услуг, мы предлагаем продолжить сотрудничество с ООО Аудиторская компания «Камертон-АК», заключив консультационный договор на 2013 год Урин В.Г. Генеральный директор ГБУК г. Москвы «МАМТ»
    6. Руководство ООО МФК «ИнкассоЭксперт» выражает благодарность Аудиторской компании «Камертон-АК» за проведение аудита за 2017 год. Аудиторская проверка показала, что специалисты «Камертон-АК» обладают высоким профессиональным уровнем, доброжелательны, дисциплинированы и ответственны Ясаков С.С Генеральный директор ООО МФК «ИнкассоЭксперт»
    7. При оказании услуги по разработке проектов Учетной политики, специалисты «Камертон- АК» провели качественный анализ системы бухгалтерского учета и налогообложения нашего учреждения; оказали необходимую консультационную помощь администрации и бухгалтерии в организации учета финансово-хозяйственной деятельности. Прохорова Н.Д. Главный бухгалтер ФБУЗ «Лечебно-реабилитационный центр Министерства экономического развития Российской Федерации»
    8. В период аудиторской проверки, несмотря на определенные сложности в получении необходимой информации в связи со сменой руководства бухгалтерией нашего учреждения, а также периодической смены в проверяемом периоде применяемых нами бухгалтерских баз данных, специалисты ООО Аудиторскакя компания «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы финансового обеспечения, бухгалтерского и налогового учета. Мазур А.И., Московский драматический театр имени А.С.Пушкина
    9. В процессе осуществления аудиторских мероприятий специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» оказывали необходимую консультационную помощь в организации бухгалтерского учета нашего автономного учреждения, разъясняли положения и требования действующего законодательств, недостаточно четко прописанные в нормативных документах, давали полезные советы по решению текущих проблем финансово-хозяйственной деятельности. Дытынис Г.Д. Директор ГАУ НО «Управление госэкспертизы»
    10. В период аудиторской проверки специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы налогового и бухгалтерского учета нашего учреждения. Оказали необходимую консультационную помощь, разъяснили требования действующего законодательства, недостаточно четко прописанные в нормативных документах. Османов С.П. Начальник ФАУ «Главгосэкспертиза России»

    Услуги Карта сайта Заказать звонок Оставляя заявку, Вы даете Получите бесплатную консультацию по интересующей вас услуге Оставляя заявку, Вы даете

    Финансирование от иностранной компании: когда налоговики придерутся

    Получение финансирования от контролируемой иностранной компании возможно несколькими способами. Специалисты подготовили статью, которая поможет определиться с выбором варианта либо их сочетанием.

    Для этого необходимо ответить на следующие вопросы:

    1. на какой срок необходимо привлечь денежные средства? Определен ли точно их объем? Так, при заемном финансировании возможны рамочные договоры (конкретные суммы выдаются участником по мере необходимости). При капитальном финансировании такая свобода ограничивается более сложной процедурой оформления;
    2. в какой юрисдикции находится иностранная компания — «инвестор» и какие условия налогообложения предусмотрены соглашением об избежании двойного налогообложения (далее — Соглашение), а также налоговым законом этого государства.
    3. на какие цели необходимы денежные средства — краткосрочное покрытие кассового разрыва или финансирование строительства нового склада. А может и вовсе некоммерческие статусные проекты;

    Остановимся на каждом способе подробнее.

    Вклад в уставный капитал допустим, если иностранная компания имеет долю в уставном капитале российского получателя инвестиций. Вклад в уставный капитал, в отличие от заемного финансирования, является невозвратным вложением денежных средств для участника. Если точнее, «возвратность» в этом случае является косвенной — в форме дивидендов после получения компанией прибыли.
    Если точнее, «возвратность» в этом случае является косвенной — в форме дивидендов после получения компанией прибыли.

    При выплате дивидендов всегда удерживается налог у источника. Размер налога зависит от наличия Соглашения и его условий.

    При отсутствии налогового соглашения — действует обычная ставка 15 %. То есть российская компания должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет РФ 15% от всей суммы выплачиваемых иностранному участнику дивидендов. Это правило чаще всего корректируется нормами двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения.

    Наиболее распространены ставки 5 и/или 10 %. Нередко, для применения льготной ставки 5 % необходимо выполнение ряда условий: вложение в уставный капитал определенной суммы денежных средств. Например, по п.2 ст.10 соглашения с Кипром, для применения 5% налоговой ставки при выплате дивидендов вложения в уставный капитал компании должны быть не менее 100 000 евро.

    и/или наличие определенной доли участия в компании.Например, по п.2 ст.10 соглашения с Сингапуром для применения 5% налоговой ставки при выплате дивидендов размер доли участия в компании должен быть не менее 15%. Также не забываем, что для применения условий Соглашения обязательно подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании в государстве резидентства и статуса фактического получателя дохода (далее — ФПД) при каждой выплате дивидендов.
    Также не забываем, что для применения условий Соглашения обязательно подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании в государстве резидентства и статуса фактического получателя дохода (далее — ФПД) при каждой выплате дивидендов. Пожалуй, вклад в уставный капитал является самым трудоемким способом вложения денежных средств в плане оформления.

    Для вложения денежных средств в уставный капитал уже созданной компании необходимо провести процедуру увеличения уставного капитала российской компании, это значит:

    1. в ООО принять и нотариально заверить решение об увеличении уставного капитала (иначе говоря, решение должно быть принято в присутствии нотариуса). Если директор иностранной компании — иностранец и не планирует визит в Россию, то он должен выдать доверенность на российское физическое лицо с правом голосовать на общем собрании участников дочернего российского общества;
    2. для акционерного общества — зарегистрировать дополнительный выпуск акций, что также влечет временные и финансовые затраты;
    3. внести изменения в устав и ЕГРЮЛ.

    Вклад в уставный капитал как способ финансирования от иностранной компании будет оправданным, если:

    1. финансовое положение российской компании или присутствующие потенциальные налоговые риски не позволяет выбрать заемное финансирование, а в будущем хочется распределять дивиденды иностранной компании с уплатой налога по пониженной ставке;
    2. налоговым органом не были представлены доказательства отсутствия у российского заемщика финансовой возможности для возврата займов и уплаты процентов.

      Так, например, по делу «Кнауф» наличие такой возможности подтверждалось большим размером уставного капитала, стоимости основных средств, капитальных вложений, что гарантировало интересы займодавца;

    3. путем выплаты дивидендов с удержанием налога у источника в России;
    4. Сравнить сумму фактически начисленных процентов и вычисленную предельную сумму процентов.

      Если по результатам сравнения окажется, что сумма фактически начисленных процентов превышает предельную величину процентов, признаваемых расходом, то к предельной сумме процентов применяется общее правило налогообложения (уменьшают налогооблагаемую прибыль), а разница между двумя суммами процентов приравнивается к дивидендам с удержанием в России налога на прибыль с дивидендов.

    5. заемные средства предоставлялись на цели, при которых возврат займа маловероятен.

      Например, инвестирование в объекты капитального строительства, финансирование заведомо убыточного общества;

    6. © 2001 — 2021, Клерк.Ру.
    7. В случае, когда величина собственного капитала организации отрицательна или равна нулю (в том числе при убыточности деятельности компании-заемщика), налогоплательщик (заемщик) полностью лишается возможности учесть в составе внереализационных расходов начисленные иностранному участнику проценты. , Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 НК РФ; Определение Верховного суда РФ от 18.08.2014 г. № 305-ЭС140518; . Произвести расчет коэффициента капитализации в этом случае не представляется возможным, то есть предельный размер процентов равен нулю.

    8. регулярное погашение заемщиком задолженности по договору займа, выплата процентов в соответствии с договором.
    9. следовательно, выбор формы договора займа был обусловлен исключительно намерением получить необоснованную налоговую выгоду в виде завышения расходов по налогу на прибыль на сумму процентов.
    10. вклад в имущество на основании п.

      3.7. ст. 251 НК РФ — позволяет внести вклад любому участнику, независимо от доли участия, без возникновения налога на прибыль у получателя. Однако, получателем средств может быть только хозяйственное общество (ООО, АО) и товарищество.

    11. у иностранного займодавца отсутствовали намерения получить доход от выдачи займа;
    12. российская компания планирует строительство или реконструкцию недвижимости в течение длительного времени;
    13. получение займа у иностранной компании имело разумную деловую цель, например, получение финансовых средств под более выгодный процент, чем получение кредита у банка;
    14. отсутствие налоговой экономии.

      Например, когда кредитор является резидентом государства с налогообложением выше, нежели в России (Германия и иные), и сможет представить доказательства уплаты налогов с полученных процентов.

    15. Рассчитать предельную величину процентов, признаваемых расходом, для чего необходимо сумму фактических процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, разделить на полученный коэффициент капитализации.
    16. при этом сумма выданных заемных денежных средств росла, несмотря на отсутствие своевременного возврата предыдущих инвестиций;
    17. договор займа был оформлен иностранной компанией и российским заемщиком лишь для вида, без реальных намерений создать правовые последствия, вытекающие из договора займа;
    18. не исключена продажа российской компании третьим лицам.

      В таком случае большие инвестиции в уставный капитал помогут снизить налогообложение дохода от продажи долей/ акций. Денежные вклады в имущество российской дочерней компании без увеличения уставного капитала — более «быстрый» способ финансирования по сравнению с вкладом в уставный капитал. Для этого иностранному участнику достаточно принять решение (организовать проведение общего собрания участников) и перевести средства.

      Полученный от иностранной компании — участника денежный вклад в имущество не облагается налогом на прибыль у российской компании (также как и при получении его от российского участника).
      Напомним, что освобождение от налогообложения вкладов в имущество возможно по двум основаниям в зависимости от доли участия иностранной компании в российской:

      • безвозмездная передача денежных средств на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, если доля участия иностранной компании в российской более 50 %. Особенностью данной нормы является то, что она применима ко всем организациям независимо от организационно-правовой формы;
      • вклад в имущество на основании п. 3.7. ст. 251 НК РФ — позволяет внести вклад любому участнику, независимо от доли участия, без возникновения налога на прибыль у получателя. Однако, получателем средств может быть только хозяйственное общество (ООО, АО) и товарищество.

      При данном способе финансирования «возврат» инвестиций возможен:

      • путем выплаты дивидендов с удержанием налога у источника в России;
      • путем возврата иностранной материнской компании ранее внесенных денежных вкладов в имущество на основании п.11.1 п.1 ст.251 НК РФ.

        Ограничений применительно к иностранному резидентству компании — участника НК РФ не устанавливает. Важно помнить, что правило действует только строго в пределах суммы ранее сделанного вклада именно в денежной форме.

      С другой стороны, вклад в имущество, в отличие от вклада в уставный капитал, не засчитывается в капитальные вложения при определении возможности применения льготной ставки налога в РФ (различие 5 и 10% при выплате дивидендов, указанное выше), а также для подсчета затрат, понесенных на приобретение доли в российской компании, — на случай ее продажи.

      Заемное финансирование применимо в том случае, если доподлинно известно, что полученные деньги необходимо будет вернуть к определенному сроку, заплатив при этом конкретную цену за пользование (проценты).

      При этом кредитором может быть не только участник российского общества.

      Заём как способ оформления инвестиций не подойдет, если денежные средства передаются российской компании в целях инвестирования в капитальное строительство или развитие нового рискованного долгосрочного проекта, проекта с длительным сроком окупаемости. Дело в том, что российский заемщик сможет уменьшать свой налог на прибыль на сумму начисленных процентов по займу.

      Там, где имеет место возможность снизить свои налоговые обязательства, имеет место скрупулезный налоговый контроль.

      В связи с этим использование займов сопряжено с целым рядом налоговых рисков. Во-первых, это риск переквалификации заемных отношений в инвестиционные. Как следствие, исключение начисленных процентов и курсовых разниц из расходов с автоматическим начислением налога на прибыль российскому заемщику.

      Разберемся, когда претензии налоговых органов будут обоснованными, а когда — нет. Претензии налоговых органов суды признают обоснованным при следующих обстоятельствах: ; , оставленное без изменения Определением Верховного суда РФ от 28.03.2017 г.; ; .

      • сроки возврата займов неоднократно пролонгировались путем подписания дополнительных соглашений к договору займа;
      • при этом сумма выданных заемных денежных средств росла, несмотря на отсутствие своевременного возврата предыдущих инвестиций;
      • заемные средства предоставлялись на цели, при которых возврат займа маловероятен. Например, инвестирование в объекты капитального строительства, финансирование заведомо убыточного общества;
      • начисленные проценты на протяжении всего действия договора займа не выплачивались иностранной компании, при этом санкции, предусмотренные в договорах займа за нарушение сроков уплаты процентов не применялись.

      При такой совокупности условий как налоговый орган, так и суд придут к следующим негативным для российского заемщика выводам:

      • договор займа был оформлен иностранной компанией и российским заемщиком лишь для вида, без реальных намерений создать правовые последствия, вытекающие из договора займа;
      • у иностранного займодавца отсутствовали намерения получить доход от выдачи займа;
      • следовательно, выбор формы договора займа был обусловлен исключительно намерением получить необоснованную налоговую выгоду в виде завышения расходов по налогу на прибыль на сумму процентов.

      Однако, не всегда перспективы налогоплательщика так туманны. Его шансы повысятся в подобных ситуациях ; :

      • получение займа у иностранной компании имело разумную деловую цель, например, получение финансовых средств под более выгодный процент, чем получение кредита у банка;
      • регулярное погашение заемщиком задолженности по договору займа, выплата процентов в соответствии с договором.
      • налоговым органом не были представлены доказательства отсутствия у российского заемщика финансовой возможности для возврата займов и уплаты процентов. Так, например, по делу «Кнауф» наличие такой возможности подтверждалось большим размером уставного капитала, стоимости основных средств, капитальных вложений, что гарантировало интересы займодавца;
      • отсутствие налоговой экономии. Например, когда кредитор является резидентом государства с налогообложением выше, нежели в России (Германия и иные), и сможет представить доказательства уплаты налогов с полученных процентов.

      Во-вторых, риски неправильного применения правил «тонкой капитализации» (нормирование процентов) Если заемный характер отношений сторон не оспаривается налоговым органом, в учете всех или части процентов могут отказать со ссылкой на так называемые правила «тонкой капитализации» (п. 2-4 ст.269 НК РФ). Правила «тонкой капитализации» применяются, если заимодавцем является участник — иностранное лицо с прямой/ косвенной долей более 25 % в уставном капитале или взаимозависимое лицо такого иностранного участника (используется термин «сестринская компания»).

      Размер займа от такого кредитора не должен превышать трехкратную величину чистых активов российской компании-заемщика.

      В противном случае возникает так называемая «контролируемая задолженность» перед иностранной организацией и обязанность определять предельный размер процентов, которые могут быть учтены в составе расходов. Остальная часть выплаченных процентов подлежит переквалификации в дивиденды. Для того, чтобы определить сумму процентов, которую можно включить в расходы, необходимо:

      1. сроки возврата займов неоднократно пролонгировались путем подписания дополнительных соглашений к договору займа;
      2. Найти коэффициент капитализации, который определяется делением величины контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской организации, и далее — делением полученного результата на три.
      3. денежные средства предназначены для реализации инвестиционного проекта с размытыми перспективами окупаемости;
      4. безвозмездная передача денежных средств на основании пп.

        11 п. 1 ст. 251 НК РФ, если доля участия иностранной компании в российской более 50 %. Особенностью данной нормы является то, что она применима ко всем организациям независимо от организационно-правовой формы;

      5. путем возврата иностранной материнской компании ранее внесенных денежных вкладов в имущество на основании п.11.1 п.1 ст.251 НК РФ. Ограничений применительно к иностранному резидентству компании — участника НК РФ не устанавливает.